Как исправить после установленного срока сдачи декларации по налогу на прибыль (сдана в срок) ошибочно указанный в ней код налогового периода на код отчетного периода?
Налоговый орган, обнаружив ошибку в указании кода отчетного периода в налоговой декларации, должен был сообщить об этом организации с требованием представить необходимые пояснения и исправления. Кроме того, организация, обнаружив ошибку, могла представить уточненную декларацию по собственной инициативе.
При обнаружении в поданной налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Кроме того, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Действия налогового органа, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
Пояснения к налоговой декларации по налогу на прибыль могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора электронного документооборота (Письма ФНС России от 11.01.2018 N АС-4-15/192@, Минфина России от 22.07.2019 N 03-02-08/54231).
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы (п. 5 ст. 88 НК РФ).
На основании изложенного можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации налоговый орган должен был потребовать представления пояснений для уточнения периода, за который была представлена декларация, и представления самой уточненной декларации. Соответственно, организации следовало представить в налоговую инспекцию пояснения об ошибке в указании кода отчетного периода в налоговой декларации и уточненную декларацию с указанием правильного кода отчетного периода. Кроме того, организация, обнаружив ошибку, могла представить уточненную декларацию по собственной инициативе.
Следует отметить, что штраф по ст. 119 НК РФ предусмотрен за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
В данном случае организация представила налоговую декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период в налоговую инспекцию в установленный срок. Указание неправильного кода отчетного периода в налоговой декларации не называется в ст. 119 НК РФ в качестве основания для привлечения к ответственности.
Отсутствие оснований для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ в данном случае подтверждается судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4648-09 отмечено, что неправильное указание налогового периода является технической ошибкой и не относится к нарушениям формы налоговой декларации и сроков представления декларации в налоговую инспекцию.
Также ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28.06.2010 по делу N А32-26244/2008-26/386-2009-4/786 (Определением ВАС РФ от 11.11.2010 N ВАС-14602/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) сделал вывод, что указание в декларациях на титульном листе неправильного налогового периода не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, и налогоплательщик необоснованно привлечен к налоговой ответственности по этой статье за несвоевременное представление налоговых деклараций.
Таким образом, из приведенного обоснования следует, что в рассматриваемой ситуации штрафные санкции применяться не должны.
