Как ИП заполнить и подать декларацию по УСН при закрытии?
Декларация в данном случае подается до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В титульном листе декларации указывается код налогового периода 50. Разделы 1.1 и 1.2 не содержат особенностей. Разделы 2.1.1 и 2.2 содержат особенности заполнения, рассмотренные в обосновании.
Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Порядок и срок представления декларации по УСН индивидуальным предпринимателем при закрытии
В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, означает одновременное прекращение действия УСН.
Следовательно, при закрытии индивидуального предпринимателя не возникает обязанности представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, по форме 26.2-8 (Письмо ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@).
Индивидуальному предпринимателю при закрытии декларацию по УСН необходимо представить в срок, установленный пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Письма ФНС России от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@ и от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@).
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
На УСН декларация при закрытии индивидуальным предпринимателем подается по той же форме (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@), что и при осуществлении деятельности.
Декларация представляется в налоговый орган по месту учета индивидуального предпринимателя (п. п. 3 и 4 ст. 80 НК РФ):
в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
на бумаге лично (через представителя) или по почте с описью вложения.
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Следует отметить, что на законодательном уровне рассматривается возможность освобождения налогоплательщиков, применяющих УСН, от сдачи деклараций: налоговый орган будет исчислять налог самостоятельно на основе данных, полученных от онлайн-касс (Информация ФНС России «Плательщиков УСН освободят от деклараций»).
Порядок заполнения декларации по УСН индивидуальным предпринимателем при закрытии
При заполнении титульного листа декларации указывается код налогового периода 50 (пп. 3 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/99@ (далее — Порядок), Приложение N 1 к Порядку).
Разделы 1.1 и 1.2 заполняются в обычном порядке. Декларация, подаваемая при закрытии, не содержит особенностей.
Раздел 2.1.1 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы (п. 6.1 Порядка).
В декларации, подаваемой при закрытии:
значение показателя за последний отчетный период (коды строк 110, 111, 112) повторяется по коду строки 113 (сумма полученных доходов за налоговый период);
значение строк 120, 121, 122 (ставка налога) повторяется по коду строки 123;
значение строк 130, 131, 132 (сумма исчисленного налога) повторяется по коду строки 133 (п. п. 6.3, 6.4, 6.8 Порядка);
значение показателя за последний отчетный период (коды строк 140, 141, 142) (суммы страховых взносов, выплаченных работникам пособий) повторяется по коду строки 143 (п. 6.9 Порядка).
Раздел 2.2 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 8.1 Порядка):
значение показателя за последний отчетный период (коды строк 210, 211, 212) (сумма полученных доходов нарастающим итогом) повторяется по коду строки 213 (п. 8.2 Порядка);
значение строк 220, 221, 222 (сумма расходов нарастающим итогом) повторяется по коду строки 223 (п. 8.3 Порядка);
значение показателя по коду строки 243 (налоговая база) будет равняться значению показателя за последний отчетный период (коды строк 240, 241, 242), уменьшенному на сумму убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (код строки 230) (п. 8.8 Порядка);
показатель строк 260, 261, 262 (ставка налога) повторяется по коду строки 263 (п. 8.13 Порядка);
показатель за последний отчетный период строк 270, 271, 272 (сумма исчисленного налога) повторяется по коду строки 273 (п. 8.17 Порядка).
Таким образом, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя значение каждого показателя декларации (доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора, сумма налога) за последний отчетный период повторяется в строке за налоговый период соответствующего показателя.
При уплате торгового сбора и при использовании целевых поступлений заполняются дополнительные разд. 2.1.2 и 3, особенности их заполнения в данной консультации не рассматриваются.
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также:
Как при закрытии ИП рассчитать и уплатить налог по УСН?
Как при закрытии ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы?
