Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за своих работников?
Индивидуальный предприниматель на ПСН в 2020 г. независимо от вида осуществляемой деятельности уплачивает за своих работников страховые взносы на ОПС, ВНиМ, ОМС по общим тарифам с учетом установленных пониженных тарифов.
Индивидуальный предприниматель также уплачивает за работников страховые взносы на травматизм.
Индивидуальные предприниматели — работодатели признаются плательщиками страховых взносов. Применение патентной системы налогообложения (ПСН) не освобождает их от обязанности по уплате страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работников (п. п. 10 — 12 ст. 346.43, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 9 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ)).
Обратите внимание! Сумма налога при применении ПСН на сумму страховых взносов не уменьшается (Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-11-12/67076).
Страховые взносы на ОПС, на ВНиМ, на ОМС
По итогам каждого месяца индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно в отношении каждого работника, а также отдельно в отношении каждого вида страховых взносов (на ОПС, на ВНиМ, на ОМС).
Сумма ежемесячного платежа определяется исходя из суммы выплат и вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом ранее исчисленных сумм страховых взносов (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. п. 1, 6 ст. 431 НК РФ).
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица определяется нарастающим итогом и составляет (п. п. 4 — 6 ст. 421 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407) в 2020 г.:
на ВНиМ — 912 000 руб.;
на ОПС — 1 292 000 руб.
С сумм превышения предельной величины страховые взносы не взимаются, если иное не установлено гл. 34 НК РФ (п. 3 ст. 421 НК РФ).
Предприниматели, применяющие ПСН, должны уплачивать взносы за своих работников в общем порядке независимо от вида осуществляемой деятельности (п. 2 ст. 425, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):
1) на ОПС:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 22%;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 10%;
2) на ВНиМ в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 2,9%. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 1,8%;
3) на ОМС — 5,1%.
С 01.04.2020 для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее — субъекты МСП) установлены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ВНиМ и ОМС в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, превышающей по итогам каждого календарного месяца МРОТ, установленный на начало расчетного периода (ст. ст. 5 — 6 ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, пп. 16 п. 4, п. п. 8, 19 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Так, тариф страховых взносов на ОПС в отношении указанной части составит 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС, так и сверх предела указанной величины. Тариф взносов на ВНиМ составит 0%, а взносов на ОМС — 5%. Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@. При этом величина МРОТ является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Письмо ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6828@, Информация ФНС России).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, вправе исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следует при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
В общем случае страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Расчет по страховым взносам индивидуальные предприниматели — работодатели представляют не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту своего жительства (п. п. 3, 7 ст. 431 НК РФ). Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 1 Указа Президента РФ от 02.04.2020 N 239, п. 1 Указа Президента РФ от 28.04.2020 N 294).
Для организаций и ИП, включенных на 01.03.2020 в реестр субъектов МСП и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, действуют особые правила. Для них сроки уплаты страховых взносов, в частности исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за март — май 2020 г., продлеваются на шесть месяцев. При этом уплату страховых взносов можно производить равными частями в течение 12 месяцев. 1/12 суммы взносов подлежит перечислению ежемесячно, не позднее последнего числа начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующих платежей (пп. 2 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «б» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434, Информация ФНС России).
В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца года индивидуальные предприниматели — работодатели обязаны до дня подачи заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала года по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммой уплаченных страховых взносов с начала года подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со ст. 78 НК РФ (п. 15 ст. 431 НК РФ).
Страховые взносы на травматизм в ФСС РФ
Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
По итогам каждого месяца индивидуальному предпринимателю необходимо исчислить ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, а также скидки (надбавки) к страховому тарифу за вычетом сумм ранее исчисленных ежемесячных обязательных платежей (п. п. 1, 9 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Страховые тарифы, дифференцированные в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска, на 2020 г. и плановый период 2021 — 2022 гг. установлены Федеральными законами от 27.12.2019 N 445-ФЗ, от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Основной вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя соответствует основному виду деятельности, указанному в ЕГРИП. При этом ежегодно его подтверждать не требуется (п. 10 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713).
При этом если индивидуальный предприниматель осуществляет выплаты работникам — инвалидам I, II или III группы, то на эти суммы страховые взносы начисляются по пониженному тарифу в размере 60% от установленных размеров (ст. 21 Закона N 125-ФЗ, ст. 2 Федерального закона N 445-ФЗ).
Размер скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается ФСС РФ по итогам работы индивидуального предпринимателя за три года с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию. Ее размер не может превышать 40% установленного страхового тарифа (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (п. 7 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Отметим, что информация о назначении и выплате обеспечения по страхованию, предоставляемого в соответствии с Законом N 125-ФЗ, подлежит размещению в Единой государственной информационной системе социального обеспечения. Размещение и получение указанной информации в данной Единой системе осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ (ст. 15.1 Закона N 125-ФЗ).
Ежемесячный обязательный платеж необходимо уплатить не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Если указанный срок уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Для организаций и ИП, включенных на 01.03.2020 в реестр субъектов МСП и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, сроки уплаты страховых взносов на травматизм с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за март — июль 2020 г. также продлеваются. Уплату страховых взносов можно производить равными частями в течение 12 месяцев (ч. 3 ст. 2 Закона N 125-ФЗ, пп. «в» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
Индивидуальный предприниматель должен ежеквартально представлять в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации расчет по форме 4 — ФСС (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
В общем случае расчет представляется не позднее 20-го числа (в бумажной форме) или не позднее 25-го числа (в форме электронного документа) месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
В случае прекращения деятельности до конца года индивидуальный предприниматель обязан до дня подачи в налоговый орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в ФСС РФ расчет по форме 4 — ФСС за период с начала года по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, и суммами уплаченных страховых взносов подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату индивидуальному предпринимателю (п. 15 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Подготовлено на основе материала
Ю.С. Барыкиной
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
См. также: Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за себя?
