Как заполнить формы 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, если начисленная в декабре премия на момент представления форм за год была выплачена не полностью?
Начисленная работникам премия за декабрь на момент подачи в налоговый орган формы 2-НДФЛ за год была выплачена не полностью. НДФЛ с невыплаченной части премии был удержан и перечислен в бюджет в момент ее выплаты в следующем году. Как следовало заполнить форму 2-НДФЛ, в том числе поля «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» разд. 2 данной формы, и расчет 6-НДФЛ?
В форме 2-НДФЛ в строках «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» должен был быть отражен НДФЛ с выплаченной на момент представления 2-НДФЛ части премии.
После выплаты оставшейся премии необходимо было представить корректировки 2-НДФЛ.
В расчете 6-НДФЛ должны были быть заполнены строки 020, 040, 060 разд. 1 (за прошедший год) и строка 070 разд. 1 и разд. 2 (за отчетный период следующего года).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ);
расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ).
Срок представления расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. был продлен на три месяца (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Заполнение 2-НДФЛ
В разд. 2 формы 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке. В поле «Сумма налога удержанная» указывается общая сумма налога удержанная. В поле «Сумма налога перечисленная» указывается общая сумма налога перечисленная (разд. IV Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Налоговые агенты обязаны удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При этом датой фактического получения дохода является (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ):
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) — при получении дохода в виде оплаты труда.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Заработная плата (оплата труда) — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Следовательно, премии являются частью оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ). А значит, датой получения премии работником в целях исчисления НДФЛ признается последний день месяца года, за который она начислена, то есть 31 декабря На эту же дату должен быть исчислен НДФЛ. Однако налоговый агент не сможет удержать и перечислить НДФЛ с еще не выплаченной премии (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ в отношении премии
27.12.2019 работнику была начислена премия за декабрь в размере 25 000 руб. НДФЛ с премии — 3 250 руб. На момент представления справки 2-НДФЛ в январе 2020 г. премия была частично выплачена — 30.01.2020 в размере 20 000 руб. НДФЛ с выплаченной премии — 2 600 руб. Оставшаяся часть премии была выплачена 12.02.2020. Раздел 2 формы 2-НДФЛ за 2019 г. должен был быть заполнен следующим образом:
в строке «Сумма налога исчисленная» — 3 250 руб.;
в строках «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» — 2 600 руб.
Отметим, что в случаях, когда удержание и перечисление произошло после сдачи 2-НДФЛ, ФНС России указывает на необходимость подачи корректирующей справки (Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283).
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или год признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 03-04-06/62848).
Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется так же как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (Письма Минфина России от 05.04.2017 N 03-04-06/20001, ФНС России от 11.08.2017 N ГД-4-11/15902@).
Заполнение 6-НДФЛ
В случае если премия была начислена в декабре прошедшего года, а выплачена в следующем году, то данная операция должна была быть отражена в разд. 1 (строки 020, 040, 060) расчета 6-НДФЛ за прошедший год, а также в разд. 1 (строка 070) и в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за тот период следующего года, в котором произошла выплата премии (Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391).
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ
Условия те же, что и в предыдущем примере.
Расчет 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
разд. 1 (за 2019 г.):
строка 020 — 25 000 руб.;
строка 040 — 3 250 руб.;
разд. 1 (за I квартал 2020 г.):
строка 070 — 3 250 руб.;
разд. 2 (за I квартал 2020 г.):
а) в отношении первой части выплаченной премии:
строка 100 — 31.12.2019;
строка 110 — 30.01.2020;
строка 120 — 31.01.2020;
строка 130 — 25 000 руб.;
строка 140 — 2 600 руб.;
б) в отношении второй части выплаченной премии:
строка 100 — 31.12.2019;
строка 110 — 12.02.2020;
строка 120 — 13.02.2020;
строка 130 — 25 000 руб.;
строка 140 — 650 руб.
