Как заполнить строку 140 расчета 6-НДФЛ, если работник в декабре представил заявление на имущественный вычет при покупке жилья с начала года и возврат НДФЛ произведен за счет удержанного с зарплаты иных работников налога?
Если работник обратился с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья с начала года, в строке 140 расчета 6-НДФЛ корректно указать общую сумму удержанного налога.
По строке 140 расчета 6-НДФЛ отражается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату (п. 4.2 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок)).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, в указанной строке должна быть отражена общая сумма НДФЛ, удержанного с доходов физических лиц, выплаченных в декабре.
Вместе с тем возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, возможна ситуация, когда общая сумма фактически удержанного налоговым агентом НДФЛ с доходов физических лиц, выплаченных в декабре, будет больше, чем сумма налога, подлежащая фактическому перечислению в бюджет.
Обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода, а также общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода отражаются по строкам 030 и 090 разд. 1 (п. 3.3 Порядка, Письмо ФНС России от 12.04.2017 N БС-4-11/6925). При этом возвращенная сумма НДФЛ подлежит отражению по строке 090 разд. 1 расчета 6-НДФЛ в периоде возврата (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).
По нашему мнению, несмотря на то что в рассматриваемой ситуации перечислению в бюджет подлежит не реально удержанный с физических лиц налог, а сумма, уменьшенная на сумму, возвращенную налоговым агентом работнику, в строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ корректно указать сумму удержанного налога (Письмо ФНС России от 13.10.2016 N БС-4-11/19483@).
Отметим, что в настоящее время в налоговых органах согласно программному алгоритму расчета пеней налоговому агенту за несвоевременное перечисление сумм удержанного с доходов физического лица НДФЛ учитываются данные карточек расчетов с бюджетом по НДФЛ (уплаченные суммы) и данные, в частности, по строкам 140 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, уменьшенные на сумму налога, указанную в строке 090 этого расчета.
