Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г.?
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за отчетный период, а также суммы исчисленного и удержанного с таких доходов налога. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. должны были быть отражены операции, которые были произведены в январе — марте 2020 г.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений представляют в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договор
Форма 6-НДФЛ, Порядок ее заполнения и представления, а также формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры. По строке «КПП» расчета по форме 6-НДФЛ для организаций указывается КПП обособленного подразделения организации (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2017 N 13-11/232704@). России N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок).
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, за I квартал на 31 марта (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2017 N 13-11/099595). В поле «Период представления (код)» титульного листа необходимо указать «21» (Приложение N 1 к Порядку).
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка).
Соответственно, в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. должны были быть отражены суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за отчетный период (дата получения которых в целях налогообложения доходов физических лиц согласно ст. 223 НК РФ относится к данному отчетному периоду) (Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@), а также суммы исчисленного и удержанного с таких доходов налога.
В связи с этим доходы, дата получения которых согласно ст. 223 НК РФ относится к иным отчетным периодам (например, заработная плата за декабрь 2019 г., выплаченная в январе 2020 г.), а также исчисленный с заработной платы НДФЛ в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ (строки 020, 040) за I квартал 2020 г. не должны были отражаться (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). По строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. должна была быть отражена сумма НДФЛ, удержанная при выплате доходов в I квартале 2020 г. (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2018 N 20-15/220519).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
Так, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2020 г., в строках 100 — 140 должны были быть отражены заработная плата, начисленная за декабрь 2019 г., выплаченная в январе 2020 г., дата удержания налога с заработной платы, сумма удержанного налога, а также срок перечисления налога в бюджет (Письма ФНС России от 13.12.2018 N БС-4-11/24355@, УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 N 20-15/003917@).
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 г.
Заработная плата за февраль 2020 г. была начислена в размере 120 000 руб. НДФЛ с заработной платы — 15 600 руб. Заработная плата была выплачена 02.03.2020.
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. заполнялся следующим образом:
по строке 020 — 120 000 руб.;
по строке 040 — 15 600 руб.;
по строке 070 — 15 600 руб.;
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указывалось:
по строке 100 — 29.02.2020;
по строке 110 — 02.03.2020;
по строке 120 — 03.03.2020;
по строке 130 — 120 000 руб.;
по строке 140 — 15 600 руб.
Д.А. Морозова,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
