Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если организация ошибочно уплатила НДФЛ заранее, а при фактической выплате зарплаты удержала и перечислила НДФЛ в бюджет?
Сумма ошибочно перечисленного НДФЛ (переплаты) в расчете 6-НДФЛ не отражается. В нем указываются только суммы исчисленного и удержанного налога, а также дата удержания и срок перечисления НДФЛ в бюджет.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (Письма Минфина России от 29.04.2020 N 03-04-05/34949, от 16.05.2019 N 03-04-05/35314).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. Перечисление суммы налога в авансовом порядке произведено неправомерно (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-06/8932).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сумма, перечисленная до удержания налога, не может быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДФЛ (ст. 78 НК РФ). Наличие такой переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет Российской Федерации сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц в надлежащем порядке.
Обратите внимание! Перечисление налоговым агентом НДФЛ ранее даты, установленной НК РФ для исполнения обязанности по удержанию и (или) перечислению сумм налога, не образуют события и состава налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.10.2019 N Ф10-4640/2019 по делу N А54-8727/2018).
Однако во избежание споров с налоговыми органами переплату по НДФЛ рекомендуется предъявить к возврату.
Налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ и не являющейся НДФЛ (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Что касается заполнения расчета 6-НДФЛ, то в данной форме расчета не предусмотрено отражение суммы переплаты. В расчете указываются только суммы исчисленного и удержанного налога, а также дата удержания и срок перечисления НДФЛ в бюджет согласно ст. 226 НК РФ.
Пример. Заполнение 6-НДФЛ при наличии переплаты по НДФЛ
Организация ошибочно уплатила НДФЛ с заработной платы за июль 2020 г. заранее, до фактической выплаты заработной платы. Ошибка была обнаружена при фактической выплате заработной платы за вторую половину июля — 5 августа 2020 г. НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в надлежащем порядке. В результате у организации образовалась переплата в бюджет по НДФЛ.
Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. заполняется в следующем порядке.
Раздел 1:
в строке 040 «Сумма исчисленного налога» указывается сумма исчисленного НДФЛ;
в строке 070 «Сумма удержанного налога» — сумма удержанного налога без учета переплаты.
Раздел 2:
в строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2020 (с учетом ст. 223 НК РФ);
в строке 110 «Дата удержания налога» — 05.08.2020;
в строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.08.2020 (крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ);
в строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — обобщенная сумма заработной платы;
в строке 140 «Сумма удержанного налога» — удержанный с суммы, отраженной в строке 130, НДФЛ без учета переплаты.
