Как заполнить разд. 8 (9) и Приложения 1 к ним в уточненной налоговой декларации по НДС при выявлении ошибок в сведениях из книги покупок (продаж) в первоначальной декларации?
Не отраженный в разд. 8 (9) первоначальной декларации счет-фактуру следует отразить в Приложении 1 к разд. 8 (9) уточненной декларации с признаком актуальности сведений «0». Задвоенный счет-фактура отражается с отрицательным значением в Приложениях 1 к разд. 8, 9 с признаком актуальности «0». В случае ошибок в счете-фактуре в Приложении 1 к разд. 8 (9) декларации данные ошибочного счета-фактуры указываются со знаком «минус» и вносятся данные исправленного счета-фактуры, составляется исправленный счет-фактура (ошибочный со знаком «минус»), регистрируется исправленный с признаком актуальности «0».
Обязанность подавать уточненную декларацию возникает, когда обнаружены ошибки, которые привели к занижению суммы НДС к уплате, например:
счет-фактура не отражен в разд. 9 декларации;
в разд. 8 декларации счет-фактура задвоен;
в счете-фактуре указано меньшее количество товара и занижена сумма НДС к уплате и др.
При ошибках, не приводящих к налогообложению, подача уточненной декларации является правом налогоплательщика (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Если счет-фактура был задвоен или не указан
В графе «Признак актуальности ранее представленных сведений» (графа 3 по строке 001) в разд. 8 (9) декларации и Приложениях 1 к ним указывается признак «0» или «1». Показатель заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации (п. п. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок)).
Если в ранее представленной декларации сведения по разд. 8 (9), Приложениям 1 к ним не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений, указывается признак актуальности «0». Признак «1» проставляется в случае, если представленные ранее сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 — 190 (005, 010 — 280) разд. 8 (9) декларации ставятся прочерки (п. 48.2 Порядка).
Приложение 1 к разд. 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п. п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация (п. 46 Порядка). Приложение 1 к разд. 9 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период (п. 48 Порядка).
На основании изложенного полагаем, что если в книге покупок (продаж) и разд. 8 (9) первоначальной декларации по НДС по ошибке не отражен счет-фактура, то в разд. 8 (9) уточненной декларации следует указать признак актуальности сведений «0» и продублировать без изменения все сведения, отраженные в разд. 8 (9) первоначальной декларации. Не отраженный в разд. 8 (9) первоначальной декларации счет-фактуру после регистрации в дополнительном листе книги покупок (продаж) следует отразить в Приложении 1 к разд. 8 (9) уточненной декларации с признаком актуальности сведений «0».
Если в книгу покупок/продаж один и тот же счет-фактура занесен дважды, то следует за тот период, в котором отражен лишний счет-фактура, составить дополнительный лист к книге (п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).
В дополнительном листе книги покупок отражаются показатели ошибочно отнесенных к данному налоговому периоду счетов-фактур.
При этом показатели стоимости товаров и суммы НДС (графы 15, 16) указываются с отрицательным значением (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)).
Данные из дополнительных листов переносятся в Приложение 1 к разд. 8 (9) декларации. Признак актуальности проставляется «0» (п. п. 46.2, 48.2 Порядка).
Исправление ошибок в счетах-фактурах
Если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)).
В иных случаях (ошибка в сумме, ставке, наименовании товара и т.д.) необходимо составить исправленный счет-фактуру.
В этом случае в книге покупок (продаж) необходимо оформить дополнительный лист за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура с ошибками. Показатели ошибочного счета-фактуры отражаются в графах 15 — 16 дополнительного листа книги покупок со знаком «минус». Исправленный счет-фактура регистрируется в обычном порядке. При этом в графе 4 дополнительного листа книги покупок (продаж) указываются номер и дата из строки 1а исправленного счета-фактуры (п. п. 3 и 4 Правил ведения книги продаж, п. п. 4, 9 и 24 Правил ведения книги покупок, п. п. 5 и 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Данные дополнительных листов переносятся в Приложение 1 к разд. 8 (9) декларации. Признак актуальности проставляется «0» (п. п. 46.2, 48.2 Порядка).
