Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если работнику в день увольнения (05.08.2020) были выплачены заработная плата за июль и за отработанные дни августа, а также компенсация за неиспользованный отпуск?
Организации следует заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. следующим образом:
по заработной плате за июль: по строке 100 — 31.07.2020, по строке 110 — 05.08.2020, по строке 120 — 06.08.2020;
по заработной плате за август и компенсации за неиспользованный отпуск: по строке 100 — 05.08.2020, по строке 110 — 05.08.2020, по строке 120 — 06.08.2020.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ).
Доход работника в виде заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).
Организации — налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 5 ст. 223 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Строки 100 — 140 расчета 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Поэтому заработную плату за март и компенсацию за неиспользованный отпуск, по нашему мнению, можно отразить одной суммой.
Таким образом, организации следует заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. следующим образом:
по заработной плате за июль: по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2020, по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.08.2020, по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.08.2020;
по заработной плате за август и компенсации за неиспользованный отпуск: по строке 100 — 05.08.2020, по строке 110 — 05.08.2020, по строке 120 — 06.08.2020.
