Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если работник написал заявление об увольнении, находясь в отпуске, и дата увольнения приходится на последний день отпуска?
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ необходимо заполнить разными блоками: отдельно по отпускным и отдельно по зарплате.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).
Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели. По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении. Написать заявление об увольнении работник может в том числе находясь в отпуске (ст. 80 ТК РФ).
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Работодатель обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При заполнении разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 15.05.2020 N БС-4-11/8000@).
Пример. Заполнение разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ
Работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск с 17.07.2020, последний день работы — 16.07.2020, отпускные выплачены 13.07.2020. Находясь в отпуске, работник написал заявление об увольнении. По соглашению с работодателем работник увольняется 28.07.2020 (последний день его отпуска), в этот же день с ним произведен окончательный расчет и выплачена заработная плата за июль 2020 г. (неиспользованного отпуска у работника нет, поэтому компенсация за неиспользованный отпуск не выплачивается).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. выплата работнику отпускных и зарплаты отражается двумя блоками следующим образом:
1. Выплата отпускных:
по строке 100 — 13.07.2020;
по строке 110 — 13.07.2020;
по строке 120 — 31.07.2020;
по строке 130 — сумма отпускных (вместе с НДФЛ);
по строке 140 — удержанный НДФЛ с отпускных.
2. Выплата зарплаты:
по строке 100 — 16.07.2020;
по строке 110 — 28.07.2020;
по строке 120 — 29.07.2020;
по строке 130 — сумма заработной платы (вместе с НДФЛ);
по строке 140 — удержанный НДФЛ с зарплаты.
Е.Н. Кудияровой,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
