Как заполнить Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, если организация имеет убытки прошлых лет, в том числе за 2008 г.?
По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2019 г. отражается остаток неперенесенного убытка за 11 лет — с 2008 по 2018 гг. Далее по строкам 040 — 130 указывается расшифровка убытков по годам и заполняются остальные строки указанного Приложения.
Налоговый убыток за отчетный (налоговый) период — отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Положения ст. 283 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ применяются с 1 января 2017 г. и в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2019 г. может быть уменьшена на убыток, полученный в 2008 г., но не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34010).
При использовании права уменьшения текущей прибыли на убытки прошлых лет налогоплательщик заполняет Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций — расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу.
Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).
По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 — 130 показываются убытки по годам их образования. При представлении декларации в электронной форме предусмотрена возможность указания более 10 лет образования убытков (п. 9.2 Порядка).
Таким образом, по строке 010 Приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2019 г. организация может отразить остаток неперенесенного убытка за 11 лет — с 2008 по 2018 гг. Далее по строкам 040 — 130 указывается расшифровка убытков по годам.
По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.
Сумма убытка (части убытка), уменьшающая налоговую базу текущего периода, отражается по строке 150, а остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается по строке 160 Приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. п. 9.4 — 9.5 Порядка).
