Как заполнить и сдать отчетность по форме 2-НДФЛ при реорганизации?
До завершения реорганизации организация представляет формы 2-НДФЛ за период времени от начала календарного года до дня завершения ее реорганизации.
Если данная обязанность не исполнена, эти формы представляет правопреемник в налоговый орган по месту его учета, в которых должен быть указан код по ОКТМО реорганизованной организации. Правопреемник также представляет форму 2-НДФЛ за период с момента его создания в результате реорганизации до конца года.
Реорганизация юридического лица может быть в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При присоединении к юридическому лицу другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. п. 1, 4 ст. 57 ГК РФ).
Реорганизуемая организация до завершения ее реорганизации заполняет формы 2-НДФЛ за период времени от начала календарного года до дня завершения реорганизации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Порядок заполнения формы 2-НДФЛ при реорганизации
Если до окончания реорганизации реорганизованная организация не представила в налоговый орган формы, то за нее это обязан сделать ее правопреемник. Для этого правопреемнику необходимо корректно заполнить, в частности, общую часть формы 2-НДФЛ на основании разд. II Порядка заполнения формы, утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.
При реорганизации правопреемник налогового агента в поле «Признак» проставляет:
цифру 3 — если форма 2-НДФЛ представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ (в виде справки о доходах физического лица);
цифру 4 — если форма 2-НДФЛ представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (в виде сведений о невозможности удержать НДФЛ) и (или) п. 14 ст. 226.1 НК РФ.
В поле «Код по ОКТМО» правопреемник налогового агента указывает код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации.
В поле «Телефон» указывается контактный номер телефона правопреемника налогового агента.
В полях «ИНН» и «КПП» указываются идентификационный номер правопреемника налогового агента и код причины постановки на учет по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.
В поле «наименование налогового агента» указывается наименование реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации.
В поле «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» указывается код в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения (1 — преобразование, 2 — слияние, 3 — разделение, 5 — присоединение, 6 — разделение с одновременным присоединением).
В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП реорганизованной организации.
Порядок представления формы 2-НДФЛ при реорганизации
Налоговые агенты при выплате доходов налогоплательщику обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Удержать начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налога по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).
При создании организации первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация. При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Таким образом, до завершения реорганизации организации следует представить в налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ за период времени от начала календарного года до дня завершения реорганизации организации. Организация-правопреемник представляет форму 2-НДФЛ за период с момента ее создания в результате реорганизации до конца года.
В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей по представлению справок по форме 2-НДФЛ эти справки подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 230 НК РФ).
При представлении в налоговый орган сведений о доходах физических лиц в рамках исполнения обязанностей организации как налогового агента и в рамках исполнения обязанностей организации как правопреемника налогового агента необходимо представление отдельных справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. При этом в 2-НДФЛ, представляемой правопреемником налогового агента, указывается ОКТМО реорганизованной организации и сами справки в данном случае представляются в территориальный налоговый орган по месту учета (по месту нахождения) правопреемника налогового агента (Письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@).
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Е.Н. Кудияровой,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Как сдать расчет по страховым взносам при реорганизации?
