Как заполнить и представить декларацию по акцизам на средние дистилляты?
В отношении акциза на средние дистилляты в общем случае необходимо заполнить титульный лист, разд. 1 и 2 налоговой декларации. Более подробный порядок заполнения декларации представлен в обосновании.
Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденная Приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее — декларация), представляется, в частности, лицами, совершающими предусмотренные ст. 182 НК РФ операции со средними дистиллятами.
В декларации по акцизам на средние дистилляты в общем случае заполняют титульный лист, разд. 1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет» и разд. 2 «Расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа)».
Порядок заполнения декларации по акцизам на средние дистилляты
Требования заполнения к титульному листу декларации общие (разд. II Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/1@) (далее — Порядок)).
При этом до внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России N ММВ-7-3/1@ рекомендуется при заполнении налоговой декларации по акцизам (по форме КНД 1151089) отражать на титульном листе декларации коды налоговых периодов согласно Приложению к Письму ФНС России от 11.09.2019 N СД-4-3/18239@.
Для того чтобы правильно заполнить декларацию, целесообразно вначале внести данные в разд. 2 декларации, а затем полученные значения перенести в итоговый разд. 1.
Раздел 3 декларации в отношении средних дистиллятов не представляется.
Соответственно, основное значение будет иметь правильность заполнения разд. 2 декларации, где производится расчет суммы акциза по подакцизным товарам, подлежащей уплате в бюджет либо начисленной к уменьшению.
По строке 010 разд. 2 указывается код вида подакцизного товара согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров (согласно Приложению N 2 к Порядку) (п. 5.1 Порядка). В отношении средних дистиллятов предусмотрен код 677.
Затем необходимо заполнить имеющиеся подразделы.
При заполнении подраздела 2.1 разд. 2 декларации в графе 1 необходимо указать специальный код показателя (согласно Приложению N 3 к Порядку), например 10038, применяемый в отношении совершенных в налоговом периоде операций по получению (приобретению в собственность по договору с российской организацией) средних дистиллятов налогоплательщиком — российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ) (п. 5.3 Порядка).
В графе 2 приводится налоговая база, которая в отношении средних дистиллятов отражается в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой) (п. 5.4.2 Порядка).
Соответственно, в графе 3 указывается полученная сумма акциза, исчисленная исходя из произведения налоговой базы и налоговой ставки акциза, установленной ст. 193 НК РФ (действующей в период совершения налогооблагаемой операции) (п. 5.4.3 Порядка).
Особенностями уплаты акцизов на средние дистилляты является то, что ряд налогоплательщиков вправе воспользоваться налоговыми вычетами на этот вид подакцизного товара. В связи с этим необходимо заполнить подраздел 2.2 разд. 2 декларации, когда появляется право применить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ.
При заполнении подраздела 2.2 разд. 2 в графе 1 указываются коды показателей с 30001 по 30002, с 30006 по 30007 и с 30020 по 30032 (согласно Приложению N 3 к настоящему Порядку), соответствующие налоговым вычетам, установленным в ст. 200 НК РФ.
Например, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при совершении операций, указанных в пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ, подлежащая вычету в случае, если полученные средние дистилляты не использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в ст. 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, и (или) в иных случаях выбытия (использования) таких средних дистиллятов, указывается с кодом 30028.
В графе 2 применительно к соответствующему коду показателя указывается объем подакцизных нефтепродуктов в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой), сумма акциза по которым подлежит вычету (п. 5.5.2 Порядка).
В графе 3 по коду каждого показателя отражаются суммы акциза, подлежащие вычету согласно соответствующему пункту ст. 200 НК РФ (п. 5.5.3 Порядка).
Указанный подраздел 2.2 разд. 2 в целом повлияет на необходимость уплаты налога в бюджет либо зачет или возврат акциза при превышении вычетов над суммой исчисленных акцизов. Полученный результат необходимо будет указать в подразделе 2.3 разд. 2 декларации (сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению).
При заполнении подраздела 2.3 разд. 2 по коду показателя 40001 указывается положительная разница между итоговой суммой акциза подраздела 2.1 разд. 2 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, подраздела 2.2 разд. 2. В этом случае по коду показателя 40002 надо проставить «0». Полученная сумма акциза по коду показателя 40001 переносится в строку 030 подраздела 1.1 разд. 1 (п. 5.6.1 Порядка).
По коду показателя 40002 указывается отрицательная разница (без знака «минус») между итоговой суммой акциза подраздела 2.1 разд. 2 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, подраздела 2.2 разд. 2. В этом случае по коду показателя 40001 указывается «0». Полученная сумма акциза по коду показателя 40002 переносится в строку 040 подраздела 1.1 разд. 1 (п. 5.6.2 Порядка).
В разд. 1 декларации приводятся показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика с указанием КБК. Сюда заносятся данные уже по факту рассчитанной суммы акциза (п. 4.3 Порядка).
Если речь идет о налогоплательщике, который имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, в показателе наличия у налогоплательщика свидетельства необходимо проставить «1». Если такого свидетельства нет, проставляется «0» (п. 4.1 Порядка).
В отношении налогоплательщиков, совершающих операции со средними дистиллятами в соответствии с пп. 30 или пп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, в показателе «Признак налогоплательщика» может проставляться код признака — латинская буква «A» или «B» соответственно (п. 4.2 Порядка).
По строке 030 приводится рассчитанная сумма акциза, которая должна совпадать с суммой акциза по средним дистиллятам, отраженной в подразделе 2.3 разд. 2 по коду показателя 40001.
В случае когда сумма акциза рассчитана к уменьшению из бюджета (сумма налоговых вычетов превышена над суммой акциза), необходимо заполнить строку 040 разд. 1. Полученная цифра должна совпадать с суммой акциза по средним дистиллятам, отраженной в подразделе 2.3 разд. 2 по коду показателя 40002 (п. п. 4.3.3 — 4.3.4 Порядка).
Приложения N N 1, 3, 4 к форме налоговой декларации при совершении операций со средними дистиллятами не заполняются.
Приложение N 2 к форме налоговой декларации заполняется в случае расчета суммы акциза, освобожденной от уплаты при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в связи с представлением в налоговый орган банковской гарантии, соответствующей требованиям п. 2 ст. 184 НК РФ.
Порядок представления декларации по акцизам на средние дистилляты
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (либо непосредственно головной организации, если операции по реализации совершены ею), в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период (календарный месяц) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Отметим, что особенности определения места осуществления операций по получению средних дистиллятов (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ) положениями гл. 22 «Акцизы» не установлены.
Налогоплательщик может определить место осуществления таких операций по своему выбору, в частности, исходя из одного из следующих критериев: местонахождение головной организации (обособленного подразделения), приобретающей средние дистилляты по договору; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), на балансе которой учтено водное судно; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), куда осуществляется поставка средних дистиллятов (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N СД-4-3/22186@).
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, или имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, указанные в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, представляют декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Налогоплательщики, совершающие операции со средними дистиллятами, указанные в пп. 30 и (или) 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 5.1 ст. 204 НК РФ).
Обратите внимание! Сроки подачи отчетности, установленные законодательством для ее представления в марте — мае 2020 г., были продлены на три месяца (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России, Информация ФНС России).
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 2 п. 5 ст. 204 НК РФ).
Декларация представляется налогоплательщиком либо на бумажном носителе в налоговый орган лично или через представителя, направляется в виде почтового отправления с описью вложения либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Для ряда налогоплательщиков установлена обязанность представлять декларацию только в электронной форме (п. п. 3, 4 ст. 80 НК РФ).
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также:
Как уплачиваются акцизы на средние дистилляты?
В какие сроки представить декларацию по акцизам и уплатить налог?
