Как заполнить декларацию по акцизам на дизельное топливо?
В отношении акциза на дизельное топливо заполняются титульный лист, разд. 1 и 2 налоговой декларации в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденным Приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее — Порядок). В определенных случаях также заполняется Приложение N 2 к налоговой декларации.
Налоговая декларация по акцизам представляется, в частности, лицами, совершающими операции, предусмотренные ст. 182 НК РФ, с дизельным топливом (п. 1.1 Порядка).
Порядок заполнения декларации по акцизам на дизельное топливо
Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы утверждена Приказом ФНС России N ММВ-7-3/1@ (далее — декларация).
Титульный лист заполняется, как и в других декларациях, в том числе с указанием кода ОКВЭД, например:
46.71 — «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами»;
47.30.11 — «Торговля розничная бензином и дизельным топливом в специализированных магазинах».
При этом до внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России N ММВ-7-3/1@ рекомендуется при заполнении налоговой декларации по акцизам (по форме КНД 1151089) отражать на титульном листе декларации коды налоговых периодов согласно Приложению к Письму ФНС России от 11.09.2019 N СД-4-3/18239@.
Рекомендовано вначале заполнить разд. 2 декларации, а потом внести полученные значения в разд. 1 (итоговый). Раздел 3 декларации в отношении дизельного топлива представлять не нужно (заполняется только в отношении природного газа).
В разд. 2 декларации производится расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа).
По строке 010 указывается код вида подакцизного товара согласно графе 2 Справочника кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 2 к Порядку). В отношении дизельного топлива предусмотрен код 630.
Далее заполняются подразделы к разд. 2 декларации.
При заполнении подраздела 2.1 разд. 2 декларации в графе 1 необходимо указать специальный код, например, в общем случае при реализации лицами на территории Российской Федерации произведенных ими подакцизных товаров указывается код 10001 (п. 5.4.1 Порядка, Приложение N 3 к Порядку).
В графе 2 приводится налоговая база в соответствии со ст. 187 НК РФ, которая в отношении дизельного топлива должна быть отражена в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой) (п. 5.4.2 Порядка).
В графе 3 необходимо указать сумму акциза, исчисленную исходя из налоговой базы и ставки акциза, установленной ст. 193 НК РФ (п. 5.4.3 Порядка).
Подраздел 2.2 разд. 2 декларации заполняется, когда у плательщика возникает право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты, установленные ст. 200 НК РФ.
Например, сумма акциза может подлежать вычету в связи с возвратом подакцизных товаров или отказом от них, в таком случае необходимо указать код 30001 в графе 1 (п. 5.5.1 Порядка, Приложение N 3 к Порядку).
При этом в графе 2 следует привести объем подакцизного нефтепродукта в тоннах, а в графе 3 — сумму вычета.
В подразделе 2.3 разд. 2 декларации указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению (п. 5.6 Порядка).
По коду показателя 40001 указывается положительная разница между итоговой суммой акциза подраздела 2.1 разд. 2 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, подраздела 2.2 разд. 2. В этом случае по коду показателя 40002 надо проставить ноль. Полученная сумма акциза переносится в строку 030 подраздела 1.1 разд. 1 (п. 5.6.1 Порядка).
По коду показателя 40002 указывается отрицательная разница (без знака «минус») между итоговой суммой акциза подраздела 2.1 разд. 2 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, подраздела 2.2 разд. 2. В этом случае по коду показателя 40001 указать ноль. Полученная сумма акциза переносится в строку 040 подраздела 1.1 разд. 1 (п. 5.6.2 Порядка).
В отношении оставшихся подразделов можно отметить следующее. Подраздел 2.4 разд. 2 декларации заполняется по сумме акциза, уплачиваемой в бюджет при реализации подакцизных товаров на экспорт в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявленной к возмещению; подраздел 2.5 разд. 2 предназначен для организаций, реализующих подакцизные товары на экспорт при предоставлении банковской гарантии либо без предоставления банковской гарантии в соответствии с п. 2.1 ст. 184 НК РФ; подраздел 2.6 разд. 2 заполняется только в случае реализации подакцизных товаров на территорию государств — членов ЕАЭС (п. п. 5.7 — 5.9 Порядка).
В разд. 1 декларации приводятся показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика с указанием КБК. Сюда заносятся данные уже по факту рассчитанной суммы акциза (п. 4.3 Порядка).
Поскольку у производителей дизельного топлива отсутствуют свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и (или) сертификат (свидетельство) эксплуатанта, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, в показателе наличия у налогоплательщика свидетельства необходимо проставить «0» (п. 4.1 Порядка).
Показатель «признак налогоплательщика» заполняется при осуществлении налогоплательщиками операций в соответствии с пп. 30 — 31 п. 1 ст. 182 НК РФ (п. 4.2 Порядка).
Строка 030 — основная, именно в ней приводится рассчитанная сумма акциза, которая должна совпадать с суммой акциза по дизельному топливу, отраженной в подразделе 2.3 разд. 2 по коду показателя 40001 (п. 4.3.3 Порядка).
В случае когда сумма акциза рассчитана к уменьшению из бюджета (сумма налоговых вычетов превышена над суммой акциза), необходимо заполнить строку 040 разд. 1. Указанная цифра должна совпадать с суммой акциза по дизельному топливу, отраженной в подразделе 2.3 разд. 2 по коду показателя 40002 (п. 4.3.4 Порядка).
Приложение N 1 к форме налоговой декларации предназначено только для такого вида подакцизной продукции, как легковые автомобили и мотоциклы, в отношении дизельного топлива не заполняется (п. 7.1 Порядка).
Приложения N N 3 и 4 к форме налоговой декларации также в отношении дизельного топлива не заполняются (только лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, — п. п. 9.1, 10.1 Порядка).
Приложение N 2 к форме налоговой декларации состоит из двух разделов — расчета суммы акциза, освобожденной от уплаты в связи с предоставлением банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт, а также банковской гарантии, предоставленной в целях освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт. Указанное Приложение заполняется в качестве уточняющей информации к подразделу 2.5 разд. 2 налоговой декларации.
Порядок представления декларации по акцизам на дизельное топливо
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (либо непосредственно головной организацией, если операции по реализации совершены ею), в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Обратите внимание! В 2020 г. сроки представления декларации в марте — мае переносятся на три месяца. В частности, декларацию за апрель 2020 г. необходимо подать не позднее 25.08.2020 (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России).
Декларация может быть представлена налогоплательщиком (п. п. 3 и 4 ст. 80 НК РФ):
на бумажном носителе в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Для ряда налогоплательщиков установлена обязанность представлять декларацию только в электронной форме. При несоблюдении этого правила налоговая декларация будет считаться непредставленной в налоговый орган (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также:
Как уплачиваются акцизы на ГСМ (дизельное топливо, бензин)?
В какие сроки представить декларацию по акцизам и уплатить налог?
