Как документально оформить внесение учредителями денежного вклада в имущество ООО и его частичный возврат (по причине отсутствия необходимости)? Как учитываются данные операции по налогу на прибыль?
Для внесения и возврата части вклада необходимо решение общего собрания участников ООО, в котором указан срок внесения (возврата) вклада, размер вклада (его части), способ внесения вклада (причины возврата).
Вклад в имущество ООО не включается в доходы по налогу на прибыль. При возврате вклада доход не возникает, если суммы вклада и возвращенных денег подтверждены документами.
Участники общества обязаны, если это предусмотрено его уставом, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом при учреждении общества или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно.
Решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен его уставом (п. п. 1 — 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)).
Отметим, что законодатель не обязывает участников вносить вклады в имущество общества, если эта обязанность не предусмотрена в уставе. Если устав содержит положение, обязывающее участников общества вносить вклады в его имущество, помимо взносов в уставный капитал, тогда у участника общества появляется эта обязанность.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания его участников (п. 3 ст. 27 Закона об ООО, п. 1 ст. 66.1 ГК РФ).
Вклады в имущество общества не являются вкладами в уставный капитал общества и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона об ООО, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Документальное оформление внесения вкладов в имущество ООО
Для оформления внесения вклада на общем собрании участников ООО в общем порядке принимается решение о внесении вклада в его имущество. Если в ООО один участник, то он просто письменно оформляет такое решение (ст. 39 Закона об ООО). Решение принимается большинством не менее 2/3 от общего числа голосов участников ООО, если большее количество голосов не предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 27 Закона об ООО). Решение необходимо оформить в виде протокола, который должны подписать председатель собрания и секретарь (п. 3 ст. 181.2 ГК РФ).
Кроме того, в ООО факт принятия общим собранием участников решения и состав участников, присутствовавших при его принятии, удостоверяются нотариально, если иной способ (подписание протокола всеми участниками или частью участников; с использованием технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения; иным способом, не противоречащим закону) не предусмотрен уставом общества либо решением общего собрания участников общества, принятым участниками общества единогласно и нотариально удостоверенным (п. 3 ст. 67.1 ГК РФ, п. 2 Обзора судебной практики по некоторым вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019).
Требование о нотариальном удостоверении, распространяется и на решение единственного участника (п. 3 Обзора судебной практики по некоторым вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах).
Поскольку гражданское законодательство не содержит требований к содержанию решения о внесении вклада в имущество ООО, рекомендуем указать в решении следующие сведения: срок внесения вклада; размер вклада; способ внесения вклада.
Для возврата вклада в имущество ООО, в том числе для частичного возврата, рекомендуем придерживаться алгоритма действий, схожего с оформлением внесения вклада в имущество ООО: принятие участниками общества решения о частичном возврате участникам денежного вклада, оформленного в виде протокола, который должны подписать председатель собрания и секретарь, и удостоверенного в установленном порядке. В протоколе рекомендуется указать: причину возврата (например, по причине отсутствия необходимости), сумму денежных средств, подлежащую возврату, срок возврата. Также рекомендуется в протоколе сделать ссылку на протокол, на основании которого указанные денежные средства были ранее внесены участниками в качестве вклада в имущество ООО.
Учет в целях налога на прибыль внесения и возврата вклада
Вклад учредителя в имущество ООО, внесенный в установленном порядке, не включается в доходы по налогу на прибыль (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.12.2019 N 03-03-07/102072).
Получение участником денег от общества в пределах ранее сделанного вклада в имущество не является доходом. При этом суммы вклада и полученных назад денег нужно будет подтвердить документами. В свою очередь, общество обязано хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.
Операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной к операции получения денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, доход от которой не учитывается для целей налогообложения в силу пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому денежные средства, возвращаемые участнику, не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, если ранее эти денежные средства были получены обществом в соответствии со ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ООО (Письмо Минфина России от 14.02.2019 N 03-03-06/1/9345).
