Как ведется протокол рассмотрения материалов налоговой проверки?
При рассмотрении материалов проверки налоговым органом составляется протокол по установленной форме, которым фиксируется основной ход их рассмотрения. При этом налогоплательщик вправе представлять свои замечания, а копия протокола вручается налогоплательщику под подпись.
Налоговым органом обязательно должны быть рассмотрены материалы налоговой проверки, иные материалы мероприятий налогового контроля, письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка, оглашается акт (ст. 101 НК РФ).
При рассмотрении любых материалов налоговой проверки (при выездной или камеральной налоговой проверке, при обнаружении фактов налогового правонарушения, рассмотрении дополнительных мероприятий налогового контроля или материалов проверки по вопросу полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами и др.) налоговый орган должен вести протокол по установленной форме (п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ, Приложение N 33 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
Суть указанного документа сводится к фиксации основного хода рассмотрения материалов проверки. Этим документом дополнительно подтверждается и факт участия налогоплательщика в процедуре рассмотрения материалов проверки. Так, налогоплательщик в целях реализации своих прав должен быть письменно заблаговременно извещен о рассмотрении тех или иных материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). Таким образом, протокол направлен, помимо прочего, на реализацию прав налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки в его отношении.
Вместе с тем отсутствие налогоплательщика не препятствует рассмотрению материалов проверки и вынесению налоговым органом соответствующего решения (п. 2 ст. 101 НК РФ). В таком случае в протоколе приводятся данные о надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Если же налогоплательщик принял решение об участии в рассмотрении материалов проверки, участвующее лицо может представлять свои замечания, которые в обязательном порядке фиксируются в протоколе.
Каких-либо отдельных требований или рекомендаций по заполнению указанного протокола не предусмотрено (кроме тех, что указаны в самой форме протокола). Таким образом, полагаем, что отдельные ошибки либо неточности в заполнении не будут иметь существенного значения, если не нарушены существенные условия самой процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или если нарушения не привели (не могли привести) к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Поскольку рассматриваемый документ носит процедурный характер, его нельзя оспорить или обжаловать.
Протокол составляется по ходу рассмотрения материалов проверки, зачитывается присутствующим вслух, копия представляется налогоплательщику, о чем проставляется подпись соответствующего лица. Непосредственно порядок вручения протокола ничем не регламентирован. Полагаем, что частично заполненный шаблон налоговым органом может быть подготовлен заранее, по ходу рассмотрения заносятся остальные данные, приводятся замечания налогоплательщика при их наличии, ставятся подписи всех участвующих лиц. При этом необходимость более длительной подготовки документа, вследствие чего он может быть вручен позже, отсутствует.
Заверение протокола печатью налогового органа не предусмотрено (Письмо ФНС России от 15.07.2015 N ЕД-3-2/2739@).
Пример. Протокол рассмотрения материалов выездной налоговой проверки
Протокол N 112
рассмотрения материалов налоговой проверки
г. Москва
дата проведения рассмотрений
(место производства действия)
(дата)
Время начала 10 час. 00 мин.
Время окончания 10 час. 45 мин.
Настоящий протокол составлен на основании пункта 4 статьи 101 <1> Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Заместитель руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве Сидоров О.А.
(должность, наименование налогового органа, Ф.
