Как в учете отражается оприходование и реализация металлолома?
В бухгалтерском учете рыночная стоимость оприходованного металлолома отражается в прочих доходах. В момент реализации признается прочий доход в договорной сумме и прочий расход в сумме, признанной в доходах при его оприходовании.
В налоговом учете при оприходовании металлолома отражается внереализационный доход. При реализации отражается выручка за минусом НДС, уменьшенная на признанный при оприходовании внереализационный доход.
Ведение практически любого рода предпринимательской деятельности предполагает образование и оприходование металлолома, полученного:
в результате ликвидации основного средства;
в результате ремонта основных средств или ТМЦ;
в качестве остатков производства.
Бухгалтерский учет при оприходовании и реализации металлолома
Бухгалтерский учет при ликвидации основного средства производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
По результатам ликвидации (демонтажа) основных средств или иного имущества организация в бухгалтерском учете принимает к учету металлолом по фактической себестоимости, которая определяется исходя из сложившихся рыночных цен (то есть по цене возможного использования или продажи) (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Рыночная цена определяется на основании справки бухгалтера, в которой необходимо указать, каким образом установлена цена на указанный металлолом, или отчета оценщика (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение)).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря, тары и иных ценностей предназначен счет 10 «Материалы». Наличие и движение металлолома учитываются на субсчете 10-6 «Прочие материалы».
Аналогичным образом в бухгалтерском учете приходуется металлолом, полученный в результате ремонта основных средств или ТМЦ, а также полученный в ходе производственной деятельности организации в качестве остатков производства.
Стоимость металлолома, полученного в результате выбытия объекта основных средств (ОС), признается прочим доходом организации (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
На дату передачи металлолома специализированной компании организация признает прочий доход в сумме, установленной договором (п. п. 6, 7, 12 ПБУ 9/99).
Фактическая себестоимость, по которой металлолом был оприходован, при его продаже признается прочим расходом (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).
НДС при реализации будет исчисляться покупателем, который будет являться налоговым агентом (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ)
Налоговый учет при оприходовании и реализации металлолома
В налоговом учете стоимость МПЗ (металлолома), полученных в результате списания (ликвидации) основного средства, определенная на основании его рыночной стоимости (справки бухгалтера или отчета оценщика), подлежит включению в состав доходов на основании п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ, п. 23 Положения.
Согласно буквальному толкованию п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ полученный металлолом признается доходом только в случае, если он получен при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. В норме не перечислены случаи выбытия иного имущества — товаров или материалов.
В Постановлениях ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11, от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 содержится вывод, что обязательным условием включения стоимости полученного металлолома в состав внереализационных доходов является принадлежность данного имущества к объектам основных средств (включение в состав), а также получение имущества (материалов) только при разборке (демонтаже) основных средств, выводимых из эксплуатации.
Однако Минфин России придерживается иной позиции: стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов (Письмо ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@).
Таким образом, выбор того, отражать или нет в составе доходов МПЗ, полученные в результате демонтажа (ликвидации), ремонта неамортизируемого имущества, необходимо производить с учетом риска получения возможных претензий со стороны контролирующих органов.
При реализации металлолома организация признает доход от реализации в сумме, установленной договором, без учета НДС (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).
При этом сумма, признанная при оприходовании лома в составе внереализационного дохода, уменьшает доход от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
