Как в УПД указать код товаров, работ, услуг?
Код товаров, работ, услуг указывается в графе Б «Код товара/работ, услуг» УПД. При экспорте товаров в страны ЕАЭС в УПД также необходимо указать код товара по ТН ВЭД.
Все субъекты коммерческой деятельности имеют право вместо отгрузочной документации (накладная по форме ТОРГ-12, акт о выполнении услуг/работ) и счета-фактуры оформлять универсальный передаточный документ (УПД), правила заполнения которого изложены в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры».
Заполнение графы Б «Код товара/работ, услуг»
В графе Б «Код товара/работ, услуг» может быть указан артикул (иное) — в отношении товаров или код видов деятельности, в рамках которых выполняются работы, услуги (ОКВЭД). При этом реквизит в качестве обязательного не установлен. Графа может заполняться с использованием ОКВЭД для однозначной идентификации работ/услуг в целях обозначения применения специальных налоговых режимов, налоговых льгот (освобождений от уплаты налогов), пониженных тарифов страховых взносов и пр. (при договоренности с контрагентом; наличие/отсутствие показателя само по себе налоговых последствий не несет) (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
В отношении товаров в графе Б УПД указывается артикул или другой код идентификации товаров. Артикул — это фиксированное, буквенное либо числовое значение для систематизации определенного вида продукта: по производителю, цвету, составу и другим отличительным чертам.
Артикул является неизменным значением и присваивается товару при получении его на склад. Порядок присвоения артикулов может разрабатываться производителем самостоятельно. Например, артикул может быть следующего вида: 3922005BLCOS, где:
392 — код страны-производителя по ISO 3166 (Япония);
20 — год производства (2020 г.);
05 — вид товара (например, платье женское);
BL — цвет товара (black — черный);
CO — материал товара (cotton — хлопок);
S — размер.
В отношении работ и услуг в графе Б УПД указывается код по ОКВЭД2.
По общему правилу незаполнение графы Б в УПД само по себе налоговых последствий не несет, но может обратить на себя внимание налоговой инспекции в случае, если для товаров/работ/услуг по указанным кодам применение льгот или специальных налоговых режимов не предусмотрено, а налогоплательщик тем не менее их применяет.
Указание кода товара по ТН ВЭД
При указании статуса УПД 1 (счет-фактура и передаточный документ) УПД фактически заменяет счет-фактуру и должен содержать все обязательные для него реквизиты, в частности код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Эти сведения указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). Код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза указывается в графе 1а счета-фактуры, аналогом его является графа Б УПД.
Указание кода товара по ТН ВЭД для экспортеров в страны ЕАЭС является обязательным, в противном случае есть риск отказа подтверждения нулевой ставки НДС. Нулевая ставка НДС подлежит подтверждению при экспорте продукции согласно Приложению N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16).
Следовательно, в случае экспорта товаров в страны ЕАЭС УПД необходимо дополнить графой 1а, в которой указать код товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
М.Д. Люлинского,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
