Как в налоговом учете учесть компенсацию затрат на спецодежду из ФСС РФ?
Организация приобрела спецодежду, НДС принят к вычету, при этом стоимость спецодежды в расходах по налогу на прибыль не учитывалась. Расходы полностью возмещены ФСС РФ. Нужно ли в этом случае восстанавливать НДС? И если нужно, то можно ли включить восстановленный НДС в состав расходов в налоговом учете?
При возмещении расходов на приобретение спецодежды из бюджета ФСС РФ НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, если субсидия включает в себя НДС.
Компенсация затрат признается внереализационным доходом в целях налога на прибыль на дату уменьшения задолженности по страховым взносам на травматизм на затраты на приобретение спецодежды, а расходы организации на приобретение спецодежды учитываются в составе расходов. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов.
Расходы на приобретение спецодежды производства стран ЕАЭС могут быть компенсированы ФСС РФ (пп. «г» п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утв. Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (далее — Правила N 580н)).
Также компенсации подлежат расходы страхователя в 2020 г. на приобретение средств индивидуальной защиты органов дыхания (одноразовых масок и (или) средств индивидуальной защиты органов дыхания фильтрующего типа — респираторов и (или) многоразовых тканых масок), а также щитков лицевых, бахил, перчаток, противочумных костюмов 1-го типа, одноразовых халатов (далее — средства защиты), приобретаемых в целях предупреждения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) (п. 3.1 Правил N 580н).
В счет финансового обеспечения расходов организация может уменьшить начисленную сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащую уплате (п. 2 Правил N 580н, п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 02.12.2019 N 384-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов»).
Восстановление НДС по субсидиям на компенсацию затрат на спецодежду
Налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она приобретена для облагаемых НДС операций, при наличии правильно оформленного счета-фактуры после принятия спецодежды к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом НДС подлежит восстановлению, только если субсидия, в том числе из бюджета ФСС РФ (ст. 10 БК РФ), включает в себя сумму НДС. Если субсидия получена без включения предъявленного ранее налога (о чем указывается в документах о предоставлении субсидий), то принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ранее указанных уточнений в законодательстве не было. Восстановление НДС производится в периоде получения возмещения (субсидии).
При невосстановлении НДС у организации возникнет двойная налоговая выгода — применение вычетов при приобретении и последующей компенсации стоимости с НДС.
При этом если товары приобретаются частично за счет субсидий, то вычет принимается в соответствующей доле.
Налог на прибыль при компенсации затрат на спецодежду
Полученные субсидии учитываются в составе внереализационных доходов, за исключением субсидий, указанных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Согласно данной норме при налогообложении прибыли не нужно учитывать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Так, не учитываются средства, полученные в рамках целевого финансирования по основаниям, предусмотренным пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. К ним относятся субсидии, полученные на возмещение затрат, не учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль. Полагаем, что данная норма не распространяется на средства, полученные от ФСС РФ на осуществление предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
В связи с тем что рассматриваемое финансирование прямо не поименовано в ст. 251 НК РФ, данные средства, полученные из ФСС РФ, следует признавать полученным внереализационным доходом в общеустановленном порядке. Датой получения дохода является дата уменьшения задолженности по страховым взносам на травматизм на затраты по приобретению спецодежды (п. 1 ст. 271 НК РФ).
При этом в случае, если неиспользуемые средства субсидий подлежат возврату в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации, налогоплательщику необходимо скорректировать сумму полученных субсидий на указанную сумму возврата.
К аналогичным выводам Минфин России приходил в Письмах от 15.12.2017 N 03-07-11/84162, от 19.05.2020 N 03-03-07/41091.
Дополнительного налогообложения субсидий не возникает, так как расходы организации на приобретение спецодежды могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ или материальных расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при соответствии условиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91556).
В перечне расходов, установленном ст. 264 НК РФ, восстановленный НДС прямо не поименован. В связи с этим, если затраты были компенсированы с НДС, то восстановленный налог при получении субсидии может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 8 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
