Как в налоговом учете отражаются расходы на приобретение кассового аппарата?
Расходы на приобретение кассового аппарата отражаются в налоговом учете через амортизацию либо в составе материальных расходов.
Порядок признания в налоговом учете расходов на приобретение кассового аппарата зависит от стоимости и срока полезного использования кассового аппарата.
Кассовый аппарат стоимостью более 100 тыс. руб.
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):
которое находится у налогоплательщика на праве собственности;
которое используется для извлечения дохода;
срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев;
первоначальная стоимость которого более 100 тыс. руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а также доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, если при приобретении кассового аппарата налогоплательщик понес расходы на его доставку или на настройку программного обеспечения, то эти расходы учитываются в стоимости основного средства.
Кассовые аппараты относятся к четвертой амортизационной группе, учитываются по коду ОКОФ — 330.28.23.13.120 «Аппараты контрольно-кассовые» (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст)).
Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации, порядок которой установлен в ст. 259 НК РФ.
Таким образом, если кассовый аппарат стоит дороже 100 тыс. руб. со сроком использования более года, то такое оборудование списывается равномерно в течение срока эксплуатации.
Кассовый аппарат стоимостью менее 100 тыс. руб.
К материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом налогоплательщики вправе списывать стоимость указанного имущества в течение более одного отчетного периода, самостоятельно определив порядок признания материальных расходов с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, закрепив порядок в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Тем самым, если кассовый аппарат стоит менее 100 тыс. руб., то его стоимость учитывается в составе материальных расходов. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России (Письма от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414 и от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124): расходы на инвентарь, который не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок отнесения стоимости инвентаря на расходы с учетом срока его использования и других экономических показателей.
Документальное подтверждение расходов
Документы, подтверждающие осуществление расходов на приобретение кассового аппарата, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ и по правилам оформления первичных учетных документов (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). Примерный перечень может быть таков: договор купли-продажи, акт приема-передачи, кассовый чек или счет на оплату.
М.Д. Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
