Как в декларации по налогу на прибыль отразить списание ОС на металлолом, если оно имеет остаточную стоимость?
На балансе организации имеется основное средство (станок), которое морально устарело и его нецелесообразно модернизировать. Принято решение о ликвидации станка на металлолом, который будет оприходован и стоимость которого будет учтена в составе внереализационных доходов. Каким образом отразить в декларации по налогу на прибыль списание основного средства, если оно имеет остаточную стоимость? Амортизация по нему ранее начислялась линейным методом.
Если организация амортизацию по основному средству начисляла линейным методом, то остаточная стоимость ОС учитывается в составе внереализационных расходов в момент ликвидации. В декларации по налогу на прибыль остаточная стоимость станка отражается по строке 204 Приложения N 2 к листу 02, которая переносится в строку 200 Приложения N 2 к листу 02. В листе 02 — в общей сумме внереализационных расходов по строке 040.
Рыночная стоимость металлолома признается внереализационным доходом и отражается по строке 102 Приложения N 1 к листу 02, которая включается в строку 100 Приложения N 1 к листу 02, а также в общую сумму внереализационных доходов, отражаемых по строке 020 листа 02.
По объектам основных средств, по которым амортизация начисляется линейным методом, расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Рыночная стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации станка, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Доход в виде стоимости полученного металлолома признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В случае дальнейшей реализации металлолома согласно разъяснениям Минфина России его стоимость учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057).
Таким образом, стоимость металлолома учитывается в составе расходов по мере его реализации или дальнейшей передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Что касается отражения списания основного средства в декларации, то строка 200 «Внереализационные расходы — всего» заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации, из которой выделяются в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (строка 204 Приложения N 2 к листу 02) (п. 7.9 разд. VII «Порядок заполнения Приложения N 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации» Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).
Кроме того, данные строки 200 Приложения N 2 к листу 02 (в сумме с данными строки 300 Приложения N 2 к листу 02) должны быть перенесены в строку 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п. 5.2 разд. V «Порядок заполнения листа 02 «Расчет налога» декларации» Порядка).
Внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, отражаются по строке 100, то есть по данной строке должны быть отражены в том числе доходы в размере рыночной стоимости металлолома. Строка 100 Приложения N 1 к листу 02 включает в себя в том числе показатели строки 102 «в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств» (п. 6.3 разд. VI «Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации» Порядка).
Также данные строки 100 Приложения N 1 к листу 02 переносятся в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п. 5.2 разд. V «Порядок заполнения листа 02 «Расчет налога» декларации» Порядка).
