Как в бухгалтерском учете учитываются расчеты по овердрафту?
Овердрафт отражается как краткосрочное заимствование.
Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст. 850 ГК РФ и прописывается в договоре о банковском обслуживании. Овердрафт представляет собой краткосрочное кредитование организации в случае недостаточности денежных средств на расчетном счете для провода необходимых платежей. За пользование овердрафтом могут взиматься проценты, рассчитанные по установленной в договоре ставке исходя из фактического количества дней пользования предоставленными деньгами. Если задолженность по овердрафту закрывается в день, когда она образовалась, проценты не начисляются.
Применительно к рассматриваемому вопросу Ассоциация российских банков выпустила Письмо от 13.02.2008 N А-02/5-66 «Об обеспечении прав заемщиков при предоставлении кредита в форме овердрафта», в котором дала свои комментарии и рекомендации, которые могут оказаться полезными в практической деятельности.
Принимая во внимание, что овердрафт являет собой разновидность кредитования, бухгалтерский учет организуется аналогично учету кредитных ресурсов и регламентируется Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (ред. от 06.04.2015) (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523).
Пример. Отражение овердрафта в бухгалтерском учете организации
Организации необходимо выплатить 400 тыс. руб. энергетической организации, потому как может быть отключена электроэнергия. Но на расчетном счете организации имеется только сумма в 300 тыс. руб. Учитывая наличие условия о предоставлении овердрафта, бухгалтер представляет в банк платежное поручение на 400 тыс. руб. Комиссия за предоставление овердрафта составляет 200 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции
Основание
60
51
300 000
Перечислены средства поставщику в пределах остатка
Платежное поручение
51
66
100 000
Предоставлен овердрафт
Договор с банком,
Банковская выписка
91.2
51
200
Списана банковская комиссия 1
Договор с банком,
Банковская выписка
60
51
100 000
Перечислены поставщику средства за счет овердрафта
Платежное поручение
66
51
100 000
Автоматическое списание суммы овердрафта при первом поступлении средств на расчетный счет
Договор о банковском обслуживании,
Банковская выписка
66
51
300 (сумма условная)
Автоматическое списание процентов за пользование овердрафтом
Договор о банковском обслуживании,
Банковский ордер
91
66
300 (сумма условная)
Отнесение процентов за пользование овердрафтом на прочие расходы
Договор о банковском обслуживании
1 Правомерность и законность взимания комиссии за предоставление овердрафта подтверждены судебной практикой, а именно Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 147.
При формировании годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть в пояснительной записке величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта, в соответствии с договором банковского счета (п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н).
