Как в бухгалтерском учете отражаются расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента (счет 76-НА)?
Учет на счете 76-НА зависит от вида операции и подробно рассмотрен ниже.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (ст. 24 НК РФ).
Случаи признания организации налоговым агентом по НДС
Организация признается налоговым агентом по НДС в том случае, если она:
приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ, реализация которых облагается НДС на территории РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
арендует у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов и муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
покупает государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);
продает имущество по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
реализует конфискованное имущество, бесхозяйные и скупленные ценности, клады и ценности, принадлежащие государству на праве наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
ведет посредническую деятельность по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых для целей НДС признается РФ, и участвует в расчетах с иностранными лицами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
осуществляет на территории РФ на железнодорожном транспорте предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ);
покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных (цветных) металлов, вторичный алюминий и его сплавы, макулатуру (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Бухгалтерский учет НДС при аренде государственного и муниципального имущества
При аренде имущества, когда в качестве арендодателя выступает орган государственной власти и управления или местного самоуправления, бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Начислена арендная плата
20, 26, 44
60, 76
Договор аренды
Начислен НДС
76-НА
68
Счет-фактура
Перечислен НДС налоговым агентом
68-НДС
51
Платежное поручение с кодом 02 в поле 101
Выделен «входной» НДС
19
76-НА
Счет-фактура
Перечислен платеж арендодателю в сумме договора
60, 76
51
Платежное поручение
Принят НДС к вычету
68-НДС
19
Счет-фактура
Следует заметить, что в рассматриваемом случае не возникает ситуации уплаты налога за счет средств налогового агента. Подобный подход признали правомерным Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.04.2012 N 15483/11.
Бухгалтерский учет НДС при приобретении услуг у иностранной организации
Иностранная организация оказывает информационные услуги российской организации. В соответствии со ст. 148 НК РФ территорией оказания услуг признается Российская Федерация. Стоимость услуги составляет 180 000 руб. (с НДС). Российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДС при оплате услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ). Сумма НДС составит 180 000 x 20 / 120 = 30 000 руб. Исполнитель по договору получит на свой расчетный счет 150 000 руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ-основание
Оприходованы (приняты к учету) услуги иностранного контрагента
20, 26, 44
60, 76
150 000
Акт о выполненных работах или иные отгрузочные документы
Начислен НДС к уплате в бюджет
76-НА
68-НДС
30 000
Счет-фактура
Перечислена оплата иностранному контрагенту
60, 76
51
150 000
Платежное поручение
Перечислен НДС в бюджет налоговым агентом
68-НДС
51
30 000
Платежное поручение с кодом 02 в поле 101
Налоговым агентом выделен «входной» НДС после уплаты налога в бюджет
19-04
76-НА
30 000
Бухгалтерская справка
Принят НДС к вычету
68-НДС
19-04
30 000
Счет-фактура
Удержать у иностранного контрагента НДС необходимо именно в момент оплаты (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).
Организация, которая приобрела товары, работы или услуги у иностранного контрагента, удержала и перечислила в бюджет НДС с такой сделки, вправе заявить уплаченный налог к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом право на вычет НДС налоговый агент получает только после уплаты налога в бюджет и принятия приобретенных товаров, работ или услуг на учет.
Представление декларации по НДС налоговым агентом является обязательным независимо от того, является организация налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).
