Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на замену фискального накопителя?
Если ККТ числится в составе основных средств, то затраты на замену фискального накопителя учитывают в составе расходов на содержание и эксплуатацию ОС, а также на поддержание их в исправном состоянии. Если ККТ не является ОС, то затраты на фискальный накопитель также отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
Современная контрольно-кассовая техника содержит внутри корпуса фискальный накопитель (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ)). Фискальный накопитель — программно-аппаратное шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных в опломбированном корпусе, содержащее ключи фискального признака (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Пользователи ККТ обязаны регулярно осуществлять замену фискальных накопителей (п. 2 ст. 5 Закона N 54-ФЗ). Произвести замену организация может как самостоятельно, так и с помощью сторонних организаций. Многие модели ККТ не требуют специальных навыков для замены фискального накопителя (Письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-11-11/16093).
Порядок учета замены фискального накопителя зависит от того, как учитывалась ККТ: как ОС или в составе материально-производственных запасов.
ККТ учтена как основное средство
Стоимостные критерии признания ОС организация устанавливает сама в учетной политике, но не более 40 тыс. руб. (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Если стоимость кассового аппарата превышает этот порог, то он признается основным средством.
Фискальный накопитель используется в составе ККТ, поэтому самостоятельным объектом ОС не является.
Замена фискального накопителя не изменяет эксплуатационные характеристики контрольно-кассовой машины. Это расходы на содержание основных средств и поддержание их в рабочем состоянии (п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Затраты на фискальный накопитель учитывают как расходные материалы с последующим списанием на расходы на содержание и эксплуатацию ОС, а также на поддержание их в исправном состоянии (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01; п. 3, пп. «б» п. 41 ФСБУ 5/2019; п. п. 26, 27 ПБУ 6/01; п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)). Отражают указанные расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Если ККТ не является ОС, то затраты на фискальный накопитель также учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Бухгалтерские записи производятся в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Учет замены фискального накопителя
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Приобретен фискальный накопитель
10
60
Товарная накладная
Фискальный накопитель передан в производство
44 (20 и др.)
10
Требование-накладная
Работы по замене фискального накопителя выполнены сторонней организацией
44 (20 и др.)
60
Акт приемки-передачи работ (услуг)
Отражен НДС, предъявленный поставщиком и исполнителем
19
60
Счета-фактуры
Принят к вычету предъявленный НДС
68
19
Счета-фактуры
Произведена оплата поставщику и исполнителю
60
51 (50)
Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер)
