Как в бухгалтерском учете залогодателя отражаются операции по залогу векселя?
Вексель третьего лица, переданный в залог, можно учитывать на отдельном забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При этом он продолжает числиться на балансе на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»).
Вексель представляет собой ценную бумагу (долговое обязательство).
При этом для передачи в залог можно использовать переводной вексель третьего лица, для чего на векселе можно сделать залоговый индоссамент или заключить отдельный договор залога (п. 3 ст. 334 ГК РФ, п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 N 10 «О некоторых вопросах применения законодательства о залоге»). Списывать вексель в указанном случае с учета не следует, так как организация, передав его в залог, сохраняет на него права собственности (п. п. 2, 3 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)).
Вексель третьего лица, переданный в залог, можно учитывать на отдельном забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», при этом он продолжает числиться на балансе на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»), а в пояснительной записке к балансу нужно проинформировать пользователей финансовой отчетности о том, какие векселя и на какую сумму находятся в залоге (п. 42 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н)). Международные стандарты, кроме вышеперечисленной информации, требуют также раскрывать сроки и условия такого залога (п. 14 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)).
Вексель возвращается из-под залога по обратному индоссаменту и/или передаточному акту. При отказе или невозможности заемщика обслуживать кредит кредитор может получить удовлетворение своих финансовых требований по заложенному векселю, предъявив его к погашению эмитенту в сроки и в порядке, обозначенные в векселе.
Примеры бухгалтерских проводок
Содержание операции
Дебет
Кредит
Первичный документ
Отражена реализация товаров, работ, услуг
62
90/1
Накладная,
УПД
Вместо оплаты получен вексель покупателя (эмитента)
58-2
62
Договор,
Вексель
Передан вексель в качестве залога под кредит
009
Договор залога векселя
Получен кредит от банка
51
66
Кредитный договор
Учтены начисленные проценты
91/2
66
Кредитный договор
Организация обслуживает кредит в полном объеме
Возврат кредита и процентов
66
51
Платежное поручение
Возвращение векселя из-под залога
009
Договор залога,
Обратный индоссамент банка
Предъявление векселя эмитенту для оплаты по достижении срока оплаты
51
58-2
Вексель
Заемщик не в состоянии обслуживать кредит
Закрытие кредитного договора и переход векселя в собственность банка
66
58-2
Кредитный договор
Списание векселя с учета заемщика
009
Кредитный договор
