Как амортизировать бывшее в употреблении ОС в налоговом учете, если срок полезного использования и срок эксплуатации неизвестны, информация об амортизации предыдущим собственником не предоставлена?
В случае отсутствия документов, подтверждающих срок эксплуатации предыдущим владельцем, организация-покупатель определяет срок полезного использования основного средства для налога на прибыль в общем порядке, как если бы это имущество было новым.
Амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации при линейном методе по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Выполнить требования п. п. 7 и 12 ст. 258 НК РФ налогоплательщик может только при наличии сведений о том, в какую амортизационную группу был включен объект предыдущим собственником и сколько времени (месяцев, лет) данное основное средство эксплуатировалось до продажи.
Налогоплательщику, решившему реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, следует получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (Письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414 и др.).
Налоговым законодательством не установлен порядок подтверждения срока эксплуатации объекта предыдущими собственниками.
Тем не менее, необходимые сведения должны подтверждаться первичными документами, в частности формами ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
В указанных формах разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В данном разделе имеется графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев), а в случае отсутствия у налогоплательщика данных документов амортизация по основным средствам не начисляется (Письмо от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В случае отсутствия документов, подтверждающих срок эксплуатации предыдущим владельцем, организация-покупатель определяет срок полезного использования в налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Письмо Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355).
Иными словами, срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в употреблении, не будет отличаться от срока полезного использования, как если бы объект был приобретен как новый (Письмо Минфина России от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100).
Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-03-06/1/83286).
