Как адвокату исчислять и уплачивать НДФЛ?
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно. При осуществлении деятельности через коллегию адвокатов, адвокатское бюро и юридическую консультацию НДФЛ с доходов адвоката исчисляется, удерживается и уплачивается данными адвокатскими образованиями как налоговыми агентами.
Адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката. Адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. п. 1, 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ (далее — Закон N 63-ФЗ)).
Адвокат вправе самостоятельно избирать одну из форм адвокатского образования (п. 1 ст. 20 Закона N 63-ФЗ):
1)адвокатский кабинет;
2)коллегия адвокатов;
3)адвокатское бюро;
4)юридическая консультация.
Рассмотрим два порядка исчисления и уплаты НДФЛ с доходов адвоката:
самостоятельный;
налоговым агентом (коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация).
Порядок самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ адвокатом
Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, вправе учредить адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. п. 1, 3 ст. 21 Закона N 63-ФЗ).
Исчисление налога и авансовых платежей по НДФЛ
Независимо от налогового статуса (резидент или нерезидент) адвокат, учредивший адвокатский кабинет, признается в РФ налогоплательщиком НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Порядок определения резидентства для физических лиц установлен ст. 207 НК РФ.
Такие адвокаты с полученного вознаграждения самостоятельно исчисляют НДФЛ по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Налоговую базу они определяют на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (п. 2 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2016 N 03-04-05/66791).
Адвокат — налоговый резидент РФ определяет налоговую базу по НДФЛ как сумму доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, а налог исчисляет как соответствующую налоговой ставке в размере 13% долю налоговой базы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Обратите внимание! Если сумма вычетов превысит сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (п. 3 ст. 210, п. 4 ст. 227 НК РФ).
Для налогового нерезидента налоговой базой по НДФЛ является денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются, а сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке 30% доля налоговой базы (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
До 2020 г. адвокат должен был уплачивать авансовые платежи на основании уведомления (утв. Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@), направленного ему налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52, п. 8 ст. 227 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2020), п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ).
С 2020 г. адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев должны самостоятельно исчислить сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 227 НК РФ, п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ).
Профессиональные вычеты по НДФЛ
Адвокат — налоговый резидент РФ имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с адвокатской деятельностью. Состав принимаемых к вычету расходов определяется адвокатом самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой «Налог на прибыль организаций» (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ). Данная норма касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода. Следовательно, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы не должны учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по НДФЛ (Письмо ФНС России от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878@ (вместе с Письмом Минфина России от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23)).
К расходам, которые могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, можно отнести, в частности, расходы на (пп. 5 п. 1 ст. 7, п. 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ, Письмо Минфина России от 27.12.2018 N 03-04-05/95365; Информация ФНС России «Адвокат имеет право на вычет, если его расходы связаны с профессиональной деятельностью»):
1)общие нужды адвокатской палаты;
2)содержание соответствующего адвокатского образования;
3)страхование профессиональной ответственности;
4)проезд и проживание за пределами региона, в котором находится адвокатский кабинет, при наличии подтверждения их цели и соответствующих оправдательных документов;
5)поиск и приобретение квартиры, оплату коммунальных и клининговых услуг, процентов по кредитному договору;
6)иные расходы, относящиеся к профессиональной деятельности адвоката.
Необходимо учесть, что расходы для целей налогообложения должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обратите внимание! Адвокат не сможет учесть документально не подтвержденные расходы, поскольку профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой (п. п. 1, 2 ст. 221 НК РФ, п. 17 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2018 N 03-04-05/4446).
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода (ст. 221 НК РФ). При этом в законодательстве РФ отсутствует обязанность представлять вместе с декларацией документы, подтверждающие расходы.
Уплата налога и авансовых платежей по НДФЛ
Авансовые платежи подлежат уплате по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 8 ст. 227 НК РФ).
Штраф за нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не предусмотрен, однако на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Пени подлежат исчислению до даты фактической уплаты авансовых платежей, а в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Пени начисляются (если иное не предусмотрено ст. 75 НК РФ и гл. 25 и 26.1 НК РФ) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Указанный порядок начисления пеней применяется в отношении недоимки, образовавшейся после 27.12.2018 (п. 3 ст. 75 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1, 2, 5 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.01.2019 N 03-02-07/1/1861).
Общая сумма НДФЛ по итогам года исчисляется адвокатом с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 6 ст. 83, п. п. 3, 6 ст. 227 НК РФ).
Если исчисленная по итогам налогового периода сумма НДФЛ оказалась меньше суммы уплаченных авансовых платежей, то сумма переплаты может быть зачтена в счет будущих платежей по НДФЛ или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возвращена из бюджета (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Отчетность по НДФЛ
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по общему правилу обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
При прекращении адвокатской деятельности в течение года адвокат обязан представить форму 3-НДФЛ в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. Если иностранный гражданин прекращает адвокатскую деятельность и выезжает за пределы территории РФ, он обязан представить форму 3-НДФЛ не позднее чем за месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов адвоката налоговыми агентами
НДФЛ с доходов адвокатов, являющихся членами коллегиальных адвокатских образований, исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями как налоговыми агентами.
Исчисление сумм налога с дохода таких адвокатов — налоговых резидентов производится на дату фактического получения ими дохода нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога с дохода адвоката — налогового нерезидента исчисляется налоговым агентом по ставке 30% отдельно по каждой сумме дохода, при этом правило об исчислении НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода не применяется.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (ст. 216, п. п. 1, 3, 4, 6, 7, 9 ст. 226 НК РФ).
Адвокаты, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность (п. 2 ст. 221 НК РФ, Письма Минфина России от 26.12.2019 N 03-04-05/102258, 20.09.2019 N 03-04-05/72521). Реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов можно путем подачи письменного заявления налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
1)справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) по каждому адвокату ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2)расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подготовлено на основе материала
Ю.С. Барыкиной
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
