Исполнять ли требование налогового органа в рамках ст. 93.1 НК РФ, если вместо информации о конкретной сделке требуется представить договоры с определенным контрагентом за три календарных года?
Если в требовании содержится достаточная информация для идентификации сделки (сделок), то организация обязана исполнить данное требование.
В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
В требовании о представлении документов (информации), направленном налоговым органом вне рамок проведения налоговых проверок, в обязательном порядке подлежат отражению сведения, позволяющие идентифицировать интересующую сделку, а также при проведении какого мероприятия налогового контроля либо наличия недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации) (п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ, Приложение N 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
Выставляя требование о представлении документов (информации), налоговый орган, как правило, не может знать точное наименование, даты и количество документов, которые налогоплательщику надлежит представить по запросу инспекции. Наличие в требовании о представлении документов (информации) указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащие представлению в инспекцию (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@).
Информация о конкретной сделке также может включать, в частности, информацию о сторонах этой сделки, ее предмете, об условиях совершения сделки (Письмо ФНС России от 30.09.2014 N ЕД-4-2/19869). Вместе с тем в случае отсутствия информации о конкретной стороне сделки актуальная форма требования также допускает возможность истребования документов (информации) без указания контрагента. Соответственно, в требовании будет отражено: «Контрагент сделки не известен».
При этом реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении могут не указываться.
Истребовать документы (информацию) по нескольким сделкам также не запрещено. Лицу, у которого истребуются документы, необходимо представить все документы, относящиеся к конкретной сделке или нескольким сделкам (Письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-02-07/1/73833, УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@, Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2017 N 302-КГ17-15714). При этом Верховный Суд РФ поддержал позицию нижестоящих судов, пришедших к выводу, что спорное требование содержало необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать, какая информация (документы) запрашивается (в частности, договоры), в том числе период, за который следует представить документы (с 01.01.2011 по 31.12.2014).
Также в части достаточности информации для идентификации сделки в судебной практике отмечается, что наличие в требовании указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию). Указание контрагента, периодов времени и вида договоров, в отношении которых должны представляться документы (информация), является достаточным. Требование должно быть сформулировано таким образом, чтобы из него было ясно, какие документы, за какой период и в отношении кого истребуются (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2019 N 09АП-40337/2019 по делу N А40-44578/2019, от 08.08.2019 N 09АП-30936/2019 по делу N А40-48133/2019, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2018 N Ф07-2225/2018 по делу N А42-5184/2017).
Если же идентифицировать сделку нельзя, то требование налогового органа о представлении документов (информации) или решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за их непредставление могут быть признаны неправомерными (например, Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 16.01.2020 N Ф09-9127/19 по делу N А76-15894/2019, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.09.2018 N Ф01-4125/2018 по делу N А17-9516/2017).
Как отмечает Верховный Суд РФ, если требование позволяет идентифицировать контрагента, по взаимоотношениям с которым запрошены документы, а также содержит конкретные документы, информацию и период, то отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля носит формальный характер и не свидетельствует о недействительности требования инспекции (Определение Верховного Суда РФ от 19.09.2018 N 307-КГ18-14038 по делу N А42-7751/2017).
Вместе с тем представляется, с учетом последней (актуальной) формы требования, прямо допускающей истребование документов (информации) в ситуации, когда сведения о контрагенте сделки неизвестны, отсутствие в требовании указания на контрагента (контрагентов), по нашему мнению, не повлечет за собой признания требования неправомерным и, соответственно, возможности такое требование не исполнять.
Также следует учесть, что периоды, за которые налоговыми органами в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 93.1 НК РФ могут быть истребованы документы, ограничиваются сроками хранения документов (копий документов), установленными НК РФ, другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами (Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-02-08/32313).
Налогоплательщики обязаны не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп. 7 и 9 п. 1 ст. 23 НК РФ). То есть подлежат исполнению только законные требования налоговых органов.
Одной из основных обязанностей налоговых органов является соблюдение законодательства о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ). Равно как должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Таким образом, в ситуации, когда в требовании налогового органа содержится информация, достаточная для идентификации сделки (сделок), и указан период, за который следует представить документы, оно подлежит обязательному исполнению в установленные сроки.
Неисполнение данного требования квалифицируется в качестве налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена соответствующим пунктом ст. 129.1 НК РФ.
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020 «Налоговые инспекции возобновляют прием и обслуживание налогоплательщиков»).
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
