Имеются ли особенности расчета и уплаты транспортного налога при УСН?
Особенностей расчета и уплаты транспортного налога при УСН не установлено. Организации рассчитывают и уплачивают транспортный налог в общем порядке. Индивидуальные предприниматели уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты транспортного налога (п. п. 1, 2 ст. 346.11 НК РФ).
При этом законодательством РФ не установлено особенностей расчета и уплаты транспортного налога при применении УСН. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по транспортному налогу, рассчитывают и уплачивают его в общем порядке (ст. 357 НК РФ).
Порядок расчета транспортного налога
При применении УСН транспортный налог должен рассчитываться и уплачиваться только в отношении транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству (ст. 359 НК РФ):
в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость;
в отношении иных водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз, по сравнению с утвержденными НК РФ (ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно) (п. п. 1, 2 ст. 361 НК РФ).
Организации самостоятельно исчисляют:
1)суммы авансовых платежей по истечении каждого квартала;
2)сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам календарного года (п. п. 1, 2 ст. 360, п. п. 1, 2, 2.1 ст. 362 НК РФ).
Авансовый платеж рассчитывается так: 1/4 x налоговая база x налоговая ставка x повышающий коэффициент.
Сумма налога по итогам года рассчитывается так: (налоговая база x налоговая ставка x повышающий коэффициент) — сумма уплаченных авансовых платежей.
Повышающие коэффициенты установлены в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. и выше с учетом года выпуска. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном интернет-сайте Минпромторга России (п. 2 ст. 362 НК РФ, Информация Минпромторга России «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде (2020 год)»).
Необходимо учесть, что исчисление транспортного налога в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за период менее одного месяца (при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в период с 1 по 15 число, с 16 по 30 число, при регистрации после 15 числа одного месяца и снятии с регистрации до 15 числа следующего месяца, в один день) в отношении данных транспортных средств не производится (Письмо Минфина России от 19.08.2020 N 03-05-06-04/72801).
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем на УСН, исчисляется налоговыми органами (п. 1 ст. 362 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты транспортного налога
Транспортный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются по месту нахождения транспортных средств.
Порядок и сроки уплаты налога организациями устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога по итогам года не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 356, п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Уплатить налог надо не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 3 ст. 363 НК РФ).
Организации (за исключением крупнейших налогоплательщиков) представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ).
При этом в 2020 г. для организаций и ИП, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в Единый реестр субъектов МСП и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, продлены сроки уплаты авансовых платежей, если региональным законодательством предусмотрена их уплата (пп. 3 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434):
за I квартал 2020 г. авансовые платежи подлежат уплате не позднее 30 октября 2020 г.,
за II квартал 2020 г. авансовые платежи подлежат уплате не позднее 30 декабря 2020 г.
При этом уплачивать авансовые платежи необходимо равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующих платежей (п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России).
Также для ИП и организаций, включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. и осуществляющих деятельность в одной из наиболее пострадавших отраслей, а также некоторых некоммерческих организаций, предусмотрено освобождение от уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему за период владения транспортным средством с 1 апреля по 30 июня 2020 г. в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности (п. 8 ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Н.А. Гавриловой,
заместителя начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
См. также: В какие сроки нужно сдать отчетность по итогам года при УСН?
