Имеет ли задолженность по налогам, пеням, штрафам (меры принудительного взыскания не применялись) срок давности в целях получения справки об отсутствии задолженности?
Факт пропуска налоговым органом срока, установленного налоговым законодательством для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по их уплате.
Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (п. 6 ст. 45 НК РФ).
Пропуск срока для взыскания недоимки
Порядок взыскания недоимки за счет денежных средств (драгоценных металлов) на банковских счетах или за счет электронных денежных средств налогоплательщика установлен в ст. 46 НК РФ, в частности в п. 3 данной статьи определены сроки.
С момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, у налогового органа есть два месяца для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств (драгоценных металлов) на банковских счетах или за счет электронных денежных средств.
В случае пропуска срока решение о взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако налоговый орган может взыскать задолженность через суд.
Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления в суд может быть восстановлен судом.
Решение о взыскании принимается в сроки, указанные в данном пункте, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 руб.
При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках либо электронных денежных средств налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог, сбор, пени, штраф за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).
Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).
В случае пропуска указанного срока решение считается недействительным и исполнению не подлежит. Для взыскания за счет имущества через суд у налогового органа есть два года. Данный срок может быть восстановлен в случае его пропуска по уважительной причине судом.
Следует отметить, что положения ст. ст. 46, 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (п. п. 9, 10 ст. 46, п. 8 ст. 47 НК РФ).
Таким образом, заявление о взыскании с налогоплательщика сумм налога, пеней и штрафов за счет средств на счетах в банках или электронных денежных средств может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а за счет иного имущества — в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Как следует из Писем Минфина России от 17.03.2011 N 03-02-08/27, от 27.08.2018 N 03-02-08/60690, НК РФ не установлен общий срок давности взыскания недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам.
Кроме того, в Письме от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57 Минфин России отметил, что согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки.
Таким образом, можно сделать аналогичный вывод о том, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года в отношении взыскания задолженности по пеням и штрафам.
Однако следует отметить, что исходя из универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 1, 5 п. 3 ст. 44, п. 7 ст. 78, абз. 2 п. 4 ст. 89, ст. 113 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает. Указанный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 13084/07 по делу N А60-13819/06-С9.
При этом, как отмечается в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2019 N 5-КГ18-319 утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.
Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Важно отметить, что в целях поддержки хозяйствующих субъектов в период распространения коронавирусной инфекции предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения об их взыскании увеличиваются на шесть месяцев (пп. 5 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Продление предельного срока направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на 6 месяцев применяется в отношении всех требований, подлежащих направлению налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов, налоговым агентам, независимо от сферы их деятельности (Письмо Минфина России от 05.06.2020 N 03-02-07/1/48620).
Кроме того, в отношении организаций, которые ведут медицинскую деятельность по утвержденному Перечню и осуществляют расходные операции для покупки определенных медицинских изделий и товаров, приостанавливается исполнение решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в части, в которой их исполнение влечет невозможность осуществления указанных операций (п. 7 Постановления Правительства РФ N 409, Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 N 917).
Признание задолженности безнадежной к взысканию
Нормы п. 3 ст. 44 НК РФ не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение срока для взыскания. Не предусмотрено таких оснований и для прекращения обязанности по уплате штрафов или пеней.
Однако одним из оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных задолженностей в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Следовательно, для получения справки об отсутствии задолженности организация может обратиться в суд с заявлением о признании недоимки безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной.
Согласно позиции, представленной в п. 11 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения:
инициировать судебное разбирательство по вопросу утраты налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2017 N 5-КГ17-50);
налоговый орган не лишен права на предъявление встречного иска о взыскании спорной задолженности с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на ее взыскание (Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2017 N 306-КГ17-13794).
Таким образом, исходя из вышеизложенного сам по себе факт пропуска налоговым органом срока, установленного для взыскания задолженности в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по ее уплате, так как срок давности, по истечении которого территориальный орган ФНС России должен списать эти суммы с лицевого счета налогоплательщика, законодательством не установлен.
Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам.
Указанная справка предоставляется налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту, плательщику страховых взносов) в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса (Письмо Минфина России от 07.06.2017 N 03-02-07/1/35450).
Если у организации имеется задолженность по налогам, пеням и штрафам, то налоговая инспекция выдает справку с записью об их наличии (Письмо Минфина России от 17.06.2016 N 03-02-08/35413).
Подготовлено на основе материала
А.А. Болдыря,
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
