Должна ли российская организация — контролирующее лицо прилагать к декларации по налогу на прибыль налоговую отчетность контролируемой иностранной компании для подтверждения ее прибыли?
Российская организация не должна представлять одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций налоговую отчетность контролируемой иностранной компании.
Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, которая может определяться по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год (пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ).
В целях определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании используется неконсолидированная финансовая отчетность такой компании, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании или в соответствии с МСФО либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми иностранными фондовыми биржами и иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, включенными в перечень иностранных финансовых посредников, для принятия решения о допуске ценных бумаг к торгам (п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ).
Сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности (абз. 2 п. 2 ст. 309.1 НК РФ).
Российская организация — контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой иностранной компании, с приложением следующих документов (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):
финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за период, прибыль за который учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении которого представлена налоговая декларация, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;
аудиторское заключение по вышеназванной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Финансовой отчетностью для целей НК РФ признается неконсолидированная финансовая отчетность организации (п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ).
Из указанных положений ст. ст. 25.13-1, 25.15 и 309.1 НК РФ следует, что налоговая отчетность иностранной компании не относится к финансовой отчетности.
Понятие «финансовая отчетность» по своему смыслу совпадает с содержанием понятия «бухгалтерская отчетность» и означает систематизированную по установленным применимым законодательством требованиям информацию о финансовом положении отдельного экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. При этом такая финансовая (бухгалтерская) отчетность может подлежать обязательному или добровольному аудиту (независимой проверке достоверности).
Учитывая изложенное, обязанность российской организации в качестве приложения к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой отражена прибыль контролируемой иностранной компании, прилагать налоговую отчетность такой иностранной компании, по нашему мнению, не установлена (п. 26 Письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
См. также: Когда должно быть направлено уведомление о контролируемых иностранных компаниях, прибыль которых учитывается у российской организации — контролирующего лица?
