Должен ли налоговый орган представлять налогоплательщику выводы АСК НДС-2? Может ли налогоплательщик в целях проявления должной осмотрительности получить данные АСК НДС-2 по контрагенту?
Выводы АСК НДС-2 представляются налогоплательщику вместе с требованием о представлении пояснений в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС в случае выявления несоответствий сведений разд. 8 — 12 декларации по НДС корреспондирующим сведениям из соответствующих разделов налоговой декларации контрагента. Кроме того, выводы АСК НДС-2 могут быть использованы при составлении акта выездной налоговой проверки.
Получить вышеуказанные данные из АСК НДС-2 по инициативе налогоплательщика не представляется возможным.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Данная процедура является обязанностью налогового органа, а не только его правом (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
Инспекция также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы в случае выявления противоречий в его декларации по НДС либо несоответствий между сведениями в этой декларации и сведениями в декларации по НДС или журнале учета счетов-фактур иного налогоплательщика, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Само по себе несоответствие сведений об операции не свидетельствует однозначно о нарушении законодательства о налогах и сборах именно проверяемым налогоплательщиком, а не его контрагентом.
В налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах (п. п. 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ).
Состав включаемых в налоговую декларацию сведений установлен разд. 8 — 12 формы налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, и определяется статусом налогоплательщика либо иного лица, обязанного представлять декларацию, и (или) характером операций.
В целях повышения качества проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в соответствии с Приказом ФНС России от 10.02.2017 N ММВ-7-15/176@ введено в промышленную эксплуатацию программное обеспечение, реализующее автоматизацию перекрестных проверок по функциям камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, в составе компонентов АИС «Налог-3». Указанное ПО получило наименование АСК НДС-2.
По сути, сведения из АСК НДС-2 представляют собой совокупность показателей из разд. 8 — 12 налоговых деклараций по НДС, показанных во взаимосвязи с аналогичными показателями налоговых деклараций по НДС контрагентов налогоплательщика.
Технически выписка из АСК НДС-2 (в части операций, по которым имеются расхождения) направляется налогоплательщику как приложение к требованию о представлении пояснений, форма которого приведена в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (Письмо ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395 «О требовании представить пояснения»).
Истребование пояснений в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, является обязанностью налогового органа (Письма ФНС России от 06.03.2018 N ЕД-4-2/4335@, Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400, Определения ВАС РФ от 30.11.2007 N 15699/07, КС РФ от 12.07.2006 N 267-О).
Иные случаи обязательного раскрытия налоговым органом информации из налоговой отчетности контрагентов проверяемого налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрены. Исключением является использование выводов АСК НДС-2 в рамках выездной налоговой проверки, в этом случае выводы АСК НДС-2 будут использованы при составлении акта выездной налоговой проверки.
Сведения из налоговых деклараций относятся к налоговой тайне (ст. 102 НК РФ).
Поэтому в случае обращения налогоплательщика в налоговый орган по вопросу о представлении сведений из АСК НДС-2 речь, по сути, будет идти о представлении сведений, в том числе из налоговых деклараций его контрагентов. В указанном случае правомерен будет отказ налогового органа в представлении этих сведений. Вместе с тем, если налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки не требует пояснений с приложением расхождений, подготовленных программой АСК НДС-2, налогоплательщик может полагать, что таковые расхождения отсутствуют либо не являются существенными.
С.А. Тараканова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
