Должен ли ИП без наемных работников представлять расчет по страховым взносам?
Отсутствие наемных работников как таковых означает отсутствие у ИП застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования, в связи с чем он не признается плательщиком страховых взносов в части выплат в пользу физических лиц и, соответственно, не имеет обязанности представления расчетов по страховым взносам.
Плательщиками страховых взносов признаются лица (в частности, ИП), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Отсутствие наемных работников (имеется в виду вообще отсутствие физических лиц, которым производятся выплаты и иные вознаграждения по любым основаниям) означает отсутствие застрахованных лиц (в смысле положений ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
Таким образом, отношения по обязательному социальному страхованию не возникают из-за отсутствия одного из субъектов страхования (отношения по социальному страхованию в отношении самого ИП не рассматриваются, так как регулируются иными нормами).
Обязанность в установленном порядке представлять расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту учета предусмотрена только для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 7 ст. 431 НК РФ).
В связи с этим, по нашему мнению, ИП, не имеющий наемных работников, расчет по страховым взносам представлять не должен (Письмо Минфина России от 14.12.2017 N 03-15-05/83811).
Вместе с тем ситуацию с отсутствием наемных работников у ИП следует отличать от ситуации с отсутствием работников у организации. Дело в том, что организация всегда существует в привязке к какому-либо физическому лицу, будь то учредитель, участник, руководитель и прочие. А эти физические лица признаются застрахованными в соответствии с указанными выше нормами федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, и потому организации даже при отсутствии наемных работников участвуют в отношениях обязательного социального страхования, в связи с чем являются плательщиками страховых взносов и обязаны представлять расчеты («нулевые»).
Следует также учитывать еще одну внешне схожую, но отличающуюся по своей сути ситуацию — когда у ИП есть отношения с наемными работниками, но эти работники фактически не выполняют свои обязанности и не получают вознаграждения. Наиболее типичный пример — это нахождение работника в декретном отпуске. В этом случае такой работник будет являться застрахованным лицом, а следовательно, и ИП будет признаваться страхователем и плательщиком страховых взносов со всеми установленными для этого статуса обязанностями, включая обязанность представления расчетов (Письмо Минфина России от 30.10.2019 N 03-15-05/83472).
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
