Вправе ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности и приостановить операции по счету за непредставление расчета 6-НДФЛ, если она не ведет деятельность, а в штате состоит один директор, заработная плата которому не начисляется?
Налоговый орган не вправе привлечь организацию к ответственности за непредставление расчета по форме 6-НДФЛ и приостановить операции по счету.
По общему правилу налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.
При этом в случае представления указанными лицами «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке (Письма ФНС России от 16.11.2018 N БС-4-21/22277@, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).
Налоговая ответственность
За непредставление в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета предусмотрена ответственность налогового агента в виде штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Приостановление операций по счету
Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
С учетом вышеуказанных разъяснений организация не может быть привлечена к ответственности за непредставление расчета по форме 6-НДФЛ, так как в данном случае отсутствует событие налогового правонарушения (пп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ), а также операции по счету не могут быть приостановлены.
Вместе с тем не исключена ситуация, когда при отсутствии у налогового органа сведений о том, что организация не ведет деятельность и не выплачивает заработную плату, будет составлен акт в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, а также в соответствии с п. 3.2 ст. 76 НК РФ будет вынесено решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. В этом случае необходимо в течение одного месяца со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту с пояснением причин непредставления расчета по форме 6-НДФЛ (Информация ФНС России «Подача возражений на акты налоговых проверок») (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).
В целях исключения такой ситуации возможно представление «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ.
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
