Вправе ли индивидуальный предприниматель на УСН уменьшить доходы на расходы для расчета взносов на ОПС — 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.?
ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе уменьшить доходы за расчетный период на расходы данного периода для расчета взносов на ОПС — 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.
В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели на УСН учитывают доход в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 1, пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Контролирующие органы ранее придерживались мнения, что при этом величина дохода определяется как сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период без учета расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.07.2020 N 03-15-05/67206, п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2019 N БС-4-11/19262@).
Между тем Конституционный Суд РФ в Определении от 30.01.2020 N 10-О отметил, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при определении объекта обложения страховыми взносами вправе уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.
Учитывая Определение N 10-О ФНС России в более позднем письме указала, что плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (Письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090).
Таким образом, для исчисления размера страховых взносов по ОПС за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», величиной дохода является разница между суммой фактически полученного за расчетный период дохода и суммой произведенных за данный период расходов, превышающая 300 тыс. руб.
Следует учесть, что размер взносов ограничен максимальной величиной (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
