Возникает ли у физического лица облагаемый НДФЛ доход при переходе к нему права требования долга (займа) от юридического лица по договору цессии?
Возникает ли у физического лица облагаемый НДФЛ доход при переходе к нему права требования долга (займа) от юридического лица по договору цессии? Должником также является юридическое лицо. Учитываются ли расходы на приобретение этого права? Кто будет являться налоговым агентом?
У физического лица облагаемый НДФЛ доход именно при переходе к нему права требования долга по договору цессии не возникает. Доход возникает при получении денежных средств от должника. Юридическое лицо — должник признается налоговым агентом. Расходы на приобретение права могут быть учтены.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика — нового кредитора возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств (Письмо Минфина России от 13.02.2018 N 03-04-06/8711).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, у физического лица облагаемый НДФЛ доход именно при переходе к нему права требования долга (займа) от юридического лица по договору цессии не возникает. Доход у такого физического лица возникает при получении денежных средств от должника. При этом юридическое лицо — должник признается налоговым агентом и у него возникают обязанности налогового агента (п. п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ).
Учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен в гл. 23 НК РФ только в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).
Как отмечалось в Письмах Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80874, от 13.02.2019 N 03-04-05/8845, возможность учета физическими лицами при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам ст. ст. 218 — 220 НК РФ не предусмотрена.
В то же время в Письме ФНС России от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@ было обращено внимание, что Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 N 8-ПВ15 отменены и направлены на новое рассмотрение судебные акты судов первой и апелляционной инстанций в части отказа в удовлетворении требований гражданина. Согласно правовой позиции, изложенной в данном Постановлении, в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
Также в Письме Минфина от 25.10.2018 N 03-04-05/76618 отмечается, что, учитывая судебную практику, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе доходы, полученные от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа, уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого права требования по договору уступки права требования.
Учитывая изложенное, расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права требования долга по договору займа, могут быть учтены при определении налоговой базы при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника.
А.А. Болдыря,
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
