Возникает ли у ООО в целях налогообложения прибыли доход при прощении долга и процентов по договору займа организацией, которая на этот момент приобрела 100%-ную долю в ООО?
Внереализационный доход возникает исключительно в части прощаемых процентов. Сумма основного долга по займу не учитывается в целях налога на прибыль.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ).
В случае прощения долга такая сделка является безвозмездной, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника (ст. 415, п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами получающей такое имущество стороны (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. В течение одного года со дня его получения такое имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, если кредитором является учредитель (участник) с долей владения в уставном капитале 100%, то при прощении долга по договору займа у дочерней организации налогооблагаемый доход не возникает. Однако этот вывод применим только к сумме основного долга по займу. В отношении суммы процентов пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется, поскольку, как указывает Минфин России, при такой операции отсутствует фактическая передача имущества (Письма от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970).
Минфин России придерживается позиции, что суммы прощаемых кредитором процентов по займу, на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника (Письмо от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668).
По мнению автора, тот факт, что процентный заем был предоставлен организации-должнику до того, как кредитор стал его участником, не оказывает влияния на квалификацию операции для целей налогообложения. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Следовательно, квалификация дохода для целей включения в налоговую базу происходит на дату прощения долга. Поскольку, как следует из вопроса, обязательство прекращается путем прощения долга в налоговом периоде, когда кредитор является 100%-ным учредителем (участником) организации-должника, прощаемая сумма займа в части основного долга не подлежит учету в составе доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В.В. Ковальчук,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
См. также: Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель — физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг?
