Возможно ли уменьшить сумму страховых взносов?
Уменьшение суммы страховых взносов возможно при наличии выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, при наличии у плательщика права на применение пониженных тарифов страховых взносов и права на скидку к страховому тарифу. Также возможно уменьшение суммы страховых взносов на ВНиМ и на травматизм на сумму страхового обеспечения.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование подлежат уплате на всей территории Российской Федерации (п. 1 ст. 18.1 НК РФ, ст. ст. 3, 4 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
Общие правила исчисления и уплаты страховых взносов
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее — плательщики), должны уплачивать страховые взносы (абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы на страхование от несчастных случаев) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
База для начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Для организаций устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено гл. 34 НК РФ (п. 3 ст. 421 НК РФ).
В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики (страхователи) производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 9 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на страхование от несчастных случаев уменьшается плательщиками страховых взносов (страхователями) на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. Также возможен зачет разницы в счет предстоящих платежей (п. п. 2, 9 ст. 431 НК РФ, п. п. 7, 8 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Законодательством РФ не предусмотрены основания освобождения плательщиков (страхователей) от уплаты страховых взносов, в том числе взносов на страхование от несчастных случаев, однако плательщики (страхователи) могут уменьшить сумму страховых взносов за счет необлагаемых выплат, применения пониженных тарифов страховых взносов, получения скидок к страховым тарифам и учета расходов на выплату страхового обеспечения.
Суммы, не облагаемые взносами
Указанные суммы перечислены в ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Так, не подлежат обложению страховыми взносами, например:
государственные пособия;
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с определенными обстоятельствами;
некоторые виды материальной помощи;
суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам;
суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
суммы возмещения командировочных расходов.
В базу для исчисления страховых взносов также не включаются в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Пониженные тарифы страховых взносов
По общему правилу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются по тарифам, установленным ст. 425 НК РФ.
Пониженные тарифы указанных страховых взносов предусмотрены, например, для следующих организаций (ст. 427 НК РФ):
хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств — бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;
российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных;
организации, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых являются определенные виды деятельности;
российские организации, осуществляющие производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции.
Пониженные тарифы применяются в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования (п. 2 ст. 427 НК РФ). Страхователи вправе исчислять взносы по пониженным тарифам, только если соблюдаются условия, установленные ст. 427 НК РФ (п. 3 ст. 427 НК РФ).
Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 427 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают (Письма Минфина России от 13.08.2019 N 03-15-06/61097, ФНС России от 21.03.2019 N БС-4-11/5055@).
Кроме того, с 1 апреля 2020 г. для субъектов МСП были установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого календарного месяца (ст. ст. 5, 6, ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, пп. 16 п. 4, п. п. 8, 19 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Так, тариф страховых взносов на ОПС в отношении указанной части составит 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС, так и сверх предела указанной величины. Тариф взносов на ВНиМ составит 0%, а взносов на ОМС — 5%. Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@. При этом величина МРОТ является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Письмо ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6828@, Информация ФНС России).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствовал условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо было пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Страхователи вправе при выполнении определенных условий уплачивать страховые взносы на страхование от несчастных случаев исходя из страхового тарифа с учетом установленной страховщиком скидки (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, организация при исчислении страховых взносов имеет право не включать в базу выплаты, указанные в ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, в определенных случаях применять пониженные тарифы, получать скидку к страховому тарифу, а также вправе уменьшить исчисленную сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на страхование от несчастных случаев, на выплату страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Обратите внимание! Для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, наиболее пострадавших в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, по утвержденному Правительством РФ перечню, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за расчетный период 2020 г. составляют 20 318 руб. при условии, что информация об основном виде деятельности содержалась в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 (п. 1.1 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-15-07/73841).
Иных возможностей для уменьшения суммы страховых взносов НК РФ не предусмотрено.
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Как произвести перерасчет страховых взносов в случае утраты права применения пониженных тарифов?
