Включаются ли в разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций объекты недвижимости, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, с остаточной стоимостью, равной нулю?
Да, включаются. Объекты недвижимого имущества, в том числе полностью самортизированные, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Объектом налогообложения по налогу на имущество признается, в частности, недвижимое имущество, учтенное на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ).
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), п. п. 2, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).
Следовательно, амортизируемые основные средства, отвечающие условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (п. 2 Методических указаний), признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).
При отсутствии указанных обстоятельств амортизированные основные средства не выбывают из состава основных средств.
Раздел 2.1 декларации по налогу на имущество организаций заполняется российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разд. 2 декларации (п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее — Порядок), п. 3 указанного Приказа).
В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до 31 декабря налогового периода) в отношении указанного объекта недвижимого имущества разд. 2.1 декларации не заполняется (п. 6.3 Порядка).
Поэтому, если полностью самортизированный объект недвижимого имущества не выбывает из состава основных средств до 31 декабря, в отношении данного объекта основных средств заполняется разд. 2.1 декларации.
Н.А. Гавриловой,
заместителя начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
