В каком размере признается в целях налога на прибыль процентный доход по контролируемой сделке (заем в рублях под 0,1% годовых предоставляется взаимозависимой организации) у заимодавца?
По нашему мнению, заимодавцу следует признать в налоговой базе по налогу на прибыль доход в виде процентов по займу с учетом положений разд. V.1 НК РФ, то есть исходя из рыночной ставки процента.
По долговым обязательствам любого вида (в том числе займам), возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей (п. 1 ст. 269 НК РФ).
По долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе, в частности, признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.
В целях п. 1.1 ст. 269 устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ: от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ).
Интервал от 75 до 125% предельных значений процентных ставок применяется в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2016 г., независимо от даты заключения сделки, в результате которой возникло соответствующее долговое обязательство (Письмо Минфина России от 04.03.2016 N 03-01-18/12765).
Таким образом, минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по указанным долговым обязательствам для целей ст. 269 НК РФ составляет 75% ключевой ставки Банка России, что в 2018, 2019, 2020 гг. равно:
5,8125% годовых с 18.12.2017 (ключевая ставка составляла 7,75%) (Информация Банка России от 15.12.2017);
5,625% годовых с 12.02.2018 (ключевая ставка составляла 7,5%) (Информация Банка России от 09.02.2018);
5,4375% годовых с 26.03.2018 (ключевая ставка составляла 7,25%) (Информация Банка России от 23.03.2018);
5,625% годовых с 17.09.2018 (ключевая ставка составляла 7,5%) (Информация Банка России от 14.09.2018);
5,8125% годовых с 17.12.2018 (ключевая ставка составляла 7,75%) (Информация Банка России от 14.12.2018);
5,625% годовых с 17.06.2019 (ключевая ставка составляла 7,5%) (Информация Банка России от 14.06.2019);
5,4375% годовых с 29.07.2019 (ключевая ставка составляла 7,25%) (Информационное сообщение Банка России от 26.07.2019);
5,25% годовых с 09.09.2019 (ключевая ставка составляла 7%) (Информационное сообщение Банка России от 06.09.2019);
4,875% годовых с 28.10.2019 (ключевая ставка составляла 6,5%) (Информационное сообщение Банка России от 25.10.2019);
4,6875% годовых с 16.12.2019 (ключевая ставка составляла 6,25%) (Информационное сообщение Банка России от 13.12.2019);
4,5% годовых с 10.02.2020 (ключевая ставка составляла 6%) (Информационное сообщение Банка России от 07.02.2020);
4,125% годовых с 27.04.2020 (ключевая ставка составляла 5,5%) (Информационное сообщение Банка России от 24.04.2020);
3,375% годовых с 22.06.2020 (ключевая ставка составляла 4,5%) (Информация Банка России от 19.06.2020);
3,1875% годовых с 27.07.2020 (ключевая ставка составляет 4,25%) (Информация Банка России от 24.07.2020)
В рассматриваемой ситуации фактическая процентная ставка по займу составляет 0,1% годовых, то есть меньше минимального значения интервала предельных значений процентных ставок.
На основании изложенного полагаем, что в случае предоставления российской организацией — заимодавцем, применяющей общий режим налогообложения, взаимозависимой российской организации — заемщику займа в рублях под 0,1% годовых и признания данной сделки контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ заимодавцу следует признать в налоговой базе по налогу на прибыль доход в виде процентов по займу с учетом положений разд. V.1 НК РФ, то есть исходя из рыночной ставки процента.
