В каком порядке погашается задолженность по налогам юридического лица, если регистрирующим органом в отношении него принято решение об исключении из ЕГРЮЛ?
Задолженность по налогам может быть погашена юридическим лицом добровольно либо при возбуждении производства по делу о банкротстве. При этом при отсутствии возможности взыскания указанной задолженности в рамках процедуры банкротства регистрирующий орган исключает юридическое лицо из ЕГРЮЛ несмотря на задолженность.
Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, находятся в сфере правового регулирования Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон).
Юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее — недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном Законом (п. 1 ст. 21.1 Закона).
Решение о предстоящем исключении должно быть опубликовано в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, в течение трех дней с момента принятия такого решения. Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее — заявления), с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления (п. 3 ст. 21.1 Закона).
Заявления должны быть мотивированными и могут быть направлены или представлены в регистрирующий орган способами, указанными в п. 6 ст. 9 Закона, в срок не позднее чем три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В таком случае решение об исключении недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц не принимается (п. 4 ст. 21.1 Закона).
Относительно вопроса об исключении из ЕГРЮЛ юридического лица, имеющего задолженность по налогам и сборам, необходимо отметить, что в НК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога (ст. 44 НК РФ) либо для признания задолженности безнадежной к взысканию (ст. 59 НК РФ).
Таким образом, при наличии задолженности по налогам затрагиваются права и законные интересы налоговых органов в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Ввиду этого ФНС России в Письме от 27.11.2013 N СА-4-14/21159 выразила позицию, согласно которой данный факт является основанием для непринятия решения об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
При этом в указанном Письме ФНС России отмечается, что, поскольку согласно п. 1 ст. 21.1 Закона юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом, при этом сроки, регламентирующие принятие регистрирующим органом решения о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, не установлены, факт непринятия решения об исключении из ЕГРЮЛ конкретного юридического лица на конкретную дату не может являться нарушением законодательства.
Однако в более позднем Письме ФНС России направила Обзор судебной практики с участием регистрирующих органов, согласно п. 3.2 которого исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа допускается и в тех случаях, когда указанное лицо имеет задолженность по налогам, сборам, пеням и санкциям перед бюджетами разных уровней. Решение вопроса о целесообразности обращения в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом при условии наличия достаточной вероятности погашения в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам относится к компетенции уполномоченных органов в делах о банкротстве (Письмо ФНС России от 08.10.2015 N ГД-4-14/17525@).
Указанный вывод основан на правовой позиции Пленума ВАС РФ (п. 1 Постановления от 20.12.2006 N 67 «О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц»).
Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).
В свою очередь, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ (пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Вместе с тем при недостаточности имущества для погашения недоимки инициируется производство в соответствии с положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Обратите внимание! В отношении должников, код основного вида деятельности которых указан в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434, продлен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов с 07.10.2020 сроком на 3 месяца (ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», п. п. 1, 3, 4 Постановления Правительства РФ от 01.10.2020 N 1587).
Соответственно, возбуждение производства по делу о банкротстве юридического лица, о проводимых в отношении юридического лица процедурах, применяемых в деле о банкротстве, препятствует исключению юридического лица из ЕГРЮЛ в силу абз. 2 п. 7 ст. 22 Закона (Письмо ФНС России от 02.04.2019 N ГД-18-14/208@).
Таким образом, факт принятия решения об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ сам по себе не препятствует реализации предусмотренных НК РФ мер принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам.
Однако в ситуации, когда задолженность перед бюджетом не может быть покрыта при инициировании процедуры банкротства, регистрирующий орган может принять решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ несмотря на указанную задолженность (п. п. 1, 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 67).
При этом необходимо учесть, что исключение общества из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц для недействующих юридических лиц, влечет последствия, предусмотренные ГК РФ для отказа основного должника от исполнения обязательства. В данном случае, если неисполнение обязательств общества (в том числе вследствие причинения вреда) обусловлено тем, что лица, указанные в п. п. 1 — 3 ст. 53.1 ГК РФ, действовали недобросовестно или неразумно, по заявлению кредитора на таких лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам этого общества (п. 3.1 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Таким образом, задолженность юридического лица по налогам может быть погашена им в добровольном порядке или при возбуждении производства по делу о банкротстве, если регистрирующий орган принял решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. При этом при отсутствии возможности взыскания указанной задолженности в рамках процедуры банкротства регистрирующий орган исключает юридическое лицо из ЕГРЮЛ несмотря на задолженность.
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
