В каком порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы работников, получивших временное убежище?
Доходы от осуществления трудовой деятельности работников, получивших временное убежище на территории Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 13%, а также страховыми взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС и на травматизм.
Временное убежище — это возможность иностранного гражданина или лица без гражданства временно пребывать на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах» (далее — Закон N 4528-1)).
Лицу, получившему временное убежище и прошедшему обязательное медицинское освидетельствование в установленном объеме требований медицинского сертификата, выдается свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ.
Свидетельство является документом, удостоверяющим личность его владельца на территории Российской Федерации, и подтверждает его право на пребывание на территории Российской Федерации. Лицо, которому предоставлено временное убежище на территории Российской Федерации и которое получило свидетельство о предоставлении временного убежища, подлежит постановке на учет по месту пребывания в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 12 Закона N 4528-1, п. 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства РФ от 09.04.2001 N 274 (далее — Порядок)).
НДФЛ
НДФЛ с доходов работников исчисляется, удерживается и уплачивается работодателями — налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, получившими временное убежище на территории Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от статуса (резидент или нерезидент РФ) (п. п. 2, 2.2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ, п. 1 Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-04-05/2606).
Если работник является резидентом РФ, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если работник не является налоговым резидентом РФ, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Сумма налога с доходов работника, не являющегося налоговым резидентом РФ, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В случае выплаты такому работнику, получившему временное убежище, доходов, не связанных с трудовой деятельностью и не являющихся дивидендами, НДФЛ исчисляется и удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
В течение календарного года по итогам каждого месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 431 НК РФ).
Работники, являющиеся лицами, получившими временное убежище, относятся к временно пребывающим в РФ иностранным работникам и признаются застрахованными лицами для целей (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», пп. 3 п. 1 ст. 1, пп. 7 п. 1 ст. 6 Закона N 4528-1, п. 13 Порядка, ст. 5 Закона N 125-ФЗ, п. 2 Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-04-05/2606):
1)обязательного пенсионного страхования;
2)обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3)обязательного медицинского страхования;
4)обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если у плательщика страховых взносов нет права на применение пониженных тарифов, то с выплат застрахованным лицам — иностранным гражданам или лицам без гражданства, получившим временное убежище на территории Российской Федерации, страховые взносы исчисляются по следующим тарифам (п. 2 ст. 425 НК РФ):
на ОПС с выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов — 22%, с выплат сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов — 10%;
на ВНиМ в отношении выплат, не превышающих предельную величину базы для начисления этих взносов, — 1,8%;
на ОМС в размере 5,1%.
Следует учесть, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (ст. ст. 5 — 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@.
Указанные плательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.04.2020. В случае исключения из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов был исключен из реестра МСП (ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 102-ФЗ, Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
