В каком порядке в разд. 7 декларации по НДС отражаются операции по продаже акций, если они были приобретены три года назад за 15 млн руб., а проданы за 17 млн руб.?
Операции по реализации акций подлежат отражению в декларации по НДС в периоде реализации в разд. 7. В графе 1 декларации по НДС указывается код 1010243; в графе 2 отражается стоимость реализованных акций в сумме 17 млн руб.; в графе 3 отражается покупная стоимость акций в сумме 15 млн руб.; в графе 4 подлежит отражению НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), приобретенным и используемым для необлагаемых операций по реализации акций, который не может быть принят к вычету.
Акцией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (пп. 10 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Операции по реализации акций подлежат отражению в декларации по НДС за текущий квартал в разд. 7 (разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее — Порядок)).
При заполнении разд. 7 декларации по НДС при осуществлении операций по реализации акций в графе 1 указывается код 1010243 (операции, указанные в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) (п. 44.2 Порядка).
В графе 2 отражается стоимость реализованных акций в сумме 17 млн руб. (п. 44.3 Порядка).
В графе 3 отражается покупная стоимость акций, которая сформировалась на дату покупки в сумме 15 млн руб. (п. 44.4 Порядка).
В графе 4 подлежит отражению НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), приобретенным и используемым для необлагаемых операций по реализации акций, который не может быть принят к вычету, в том числе по товарам (работам, услугам), которые используются как для облагаемых, так и необлагаемых операций, сумма которого определяется на основании раздельного учета НДС (п. 44.5 Порядка, п. 4 ст. 149, пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если, к примеру, для продажи акций организация приобрела консалтинговые услуги по сопровождению продаж как акций, так и основного товара организации (который облагается НДС), то входной НДС по консалтингу подлежит делению пропорционально доле стоимости облагаемых операций в общей стоимости всех отгруженных товаров (работ, услуг). При этом в знаменатель дроби включаются как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ. При этом пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ для целей расчета пропорции предусмотрены особенности определения стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых не облагаются НДС (Письмо Минфина России от 09.06.2018 N 03-07-11/40141).
