В каких случаях применяется ответственность за непредставление налоговому органу сведений и за неправомерное несообщение сведений налоговому органу? Чем отличается ст. 126 от ст. 129.1 НК РФ?
Ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ применяется за непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора или страховых взносов, налоговым агентом) сведений, если НК РФ предусмотрена обязанность представлять их в виде документа установленной формы, а также за отказ налогоплательщика — проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов. Иные лица за непредставление документов согласно ст. 93.1 НК РФ, в том числе за непредставление документов о деятельности контрагента или иного лица, в отношении которого проводится проверка, за непредставление документов по конкретной сделке, могут быть привлечены к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ.
Ответственность по п. 1 ст. 129.1 НК РФ может быть применена за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицами, указанными в ст. 85 НК РФ, налоговому органу установленных сведений, за непредставление запрошенных налоговым органом сведений в рамках встречной проверки, а также при неисполнении налогоплательщиком требования, предусмотренного п. 3 ст. 88 НК РФ.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9 — 129.11 НК РФ, а также п. п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. ст. 126.1 и 135.1 НК РФ, влечет ответственность в виде штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб., с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в размере 1 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Рассмотрим указанные налоговые правонарушения с точки зрения отличий их составов в части субъектов и объективной стороны.
Субъекты налоговых правонарушений
Субъектом налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, является сам налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент).
Субъектом налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ, является лицо, которое по запросу налогового органа обязано представить документы или сведения о налогоплательщике (плательщике страховых взносов). То есть субъектом в контексте данной нормы является не сам налогоплательщик, а третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике (п. 18 Обзора, приведенного в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
Субъектом налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 129.1 НК РФ, является лицо, которое в силу закона должно представить налоговому органу определенные сведения, в том числе в определенных случаях по запросу, а также налогоплательщик, который в установленный срок не представил налоговому органу пояснения по выявленным в ходе камеральной проверки ошибкам и противоречиям.
Объективная сторона налоговых правонарушений
Объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, характеризуется непредставлением в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, документов со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представлением указанных документов с заведомо недостоверными сведениями.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 НК РФ, выражается в неправомерном несообщении или несвоевременном сообщении лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе в определенных случаях по запросу, а также в непредставлении пояснений в ходе камеральной проверки.
В указанных нормах НК РФ не установлено четких критериев видов истребуемых документов (сведений, информации).
Сведения могут быть получены, в том числе путем представления документов, которые являются источником указанных сведений.
Из санкции п. 1 ст. 126 НК РФ следует, что в диспозиции данной нормы под иными сведениями подразумевается документированная информация, то есть сведения, содержащиеся в определенных документах.
Ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ может наступать за следующие правонарушения, в частности:
несообщение сведений, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2012 N 17АП-12338/2011-АК);
несообщение сведений, предусмотренных пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 23 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017));
представление декларации по НДС не в полном объеме (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@);
неисполнение требования о представлении документов, подтверждающих правильность исчисления налога в рамках налоговой проверки, форма которых установлена и наличие которых у налогоплательщика обусловлено требованиями действующего законодательства (п. 4 ст. 93 НК РФ, Решение ФНС России от 17.03.2016 N СА-3-9/4445@).
Ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ может быть применена в случае отказа от представления истребуемых в соответствии со ст. 93.1 документов или непредставление их в установленные сроки (п. 6 ст. 93.1 НК РФ), в частности:
за отказ от представления документов либо непредставление документов в установленный срок по запросу налогового органа о деятельности контрагента или иного лица, в отношении которого проводится налоговая проверка (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
отказ от представления документов либо несвоевременное представление документов, истребуемых налоговым органом относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговой проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Что касается п. 1 ст. 129.1 НК РФ, то из диспозиции данной нормы следует, что ответственность, предусмотренная ст. 129.1 НК РФ, может быть применена в случае неправомерного несообщения сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, и при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.
Ответственность по п. 1 ст 129.1 НК РФ может наступать за следующие правонарушения, в частности:
за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицами, указанными в ст. 85 НК РФ, установленных сведений налоговым органам (Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2009 N 18-В08-69; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2014 N Ф07-2011/2014, ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5052/12).
Статья 129.1 НК РФ не может быть применена, если за несообщение определенных сведений предусмотрены специальные меры ответственности (ст. ст. 129.4, 129.6, 129.9 — 129.11, 135.1 НК РФ);
непредставление сообщения о создании обособленного подразделения организации. В ряде случае суды приходили к выводу, что данный факт является несообщением сведений, соответственно, ответственность за данное нарушение установлена п. 1 ст. 129.1 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2014 N Ф05-11191/14 по делу N А40-130227/2013);
непредставление информации в ходе встречной налоговой проверки (Определение ВС РФ от 17.09.2018 N 302-КГ18-9749 по делу N А33-16695/2017).
Помимо этого, ответственность по п. 1 ст. 129.1 НК РФ может применяться в случае, когда в рамках камеральной налоговой проверки у проверяемого налогоплательщика требуются пояснения в случае выявления ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то есть невыполнение требования налогового органа, предусмотренного п. 3 ст. 88 НК РФ. Но в данном случае субъектом налогового правонарушения будут являться не третьи лица, у которых истребуются документы (информация) о налогоплательщике, а сам налогоплательщик, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка.
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Какими могут быть обстоятельства, смягчающие штраф за непредставление документов по встречной проверке (например, при командировках ответственных лиц)?
