В какие сроки представить декларацию по акцизам и уплатить налог?
В общем случае декларация по акцизам представляется и налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В зависимости от осуществляемых операций срок представления декларации и уплаты налога может быть иной.
Налогоплательщиками акциза (далее — налогоплательщики) признаются организации и иные лица, указанные в ст. 179 НК РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Сроки представления декларации по акцизам и сроки уплаты налога установлены ст. 204 НК РФ.
Сроки представления декларации по акцизам
В зависимости от вида совершаемых операций предусматривается несколько сроков представления декларации по акцизам (п. п. 5 — 5.1 ст. 204 НК РФ):
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;
не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
По общему правилу налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Обратите внимание! Сроки подачи отчетности, установленные законодательством для ее представления в марте — мае 2020 г., продлены на три месяца. В частности, не позднее 25.08.2020 необходимо было подать декларации по акцизам в отношении алкогольной и табачной продукции, легковых автомобилей и мотоциклов за апрель 2020 г.; по акцизам на нефтепродукты за апрель 2020 г., а также за ноябрь 2019 г. и февраль 2020 г. — для отдельных категорий плательщиков акциза, имеющих соответствующие свидетельства (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России).
Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками (п. 3.1 ст. 204 НК РФ):
1)имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, — при совершении операций с прямогонным бензином;
2)имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, — при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
3)имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, — при совершении операций со средними дистиллятами (если иной срок не установлен п. 3.2 ст. 204 НК РФ);
4)имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, — при совершении операций с этиловым спиртом, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ;
5)включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, — при совершении операций с авиационным керосином;
6)имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, — при совершении операций по переработке средних дистиллятов.
Положениями п. 3.1 ст. 204 НК РФ право представлять в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, предоставляется налогоплательщику в связи с одновременным выполнением следующих условий (Письмо ФНС России от 13.02.2019 N СД-4-3/2448@):
налоговая декларация подается лицом, имеющим одно из свидетельств, указанных в п. 3.1 ст. 204 НК РФ;
налоговая декларация подается по соответствующим операциям.
Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья, принадлежащего им на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, в отношении данных операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (пп. 34 п. 1 ст. 182, абз. 3 п. 5 ст. 204 НК РФ).
В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов декларация представляется в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 5.1 ст. 204 НК РФ).
Кроме того, рекомендуется при заполнении налоговой декларации по акцизам отражать на титульном листе декларации коды налоговых периодов согласно Приложению к Письму ФНС России от 11.09.2019 N СД-4-3/18239@.
Сроки уплаты акцизов
В зависимости от вида совершаемых операций также предусматривается несколько сроков уплаты акцизов (п. п. 3 — 3.3 ст. 204 НК РФ):
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Так, в общем случае уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Уплата акциза налогоплательщиками, указанными в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов и темного судового топлива уплата налога производится в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).
Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья, принадлежащего им на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, в отношении данных операций уплачивают акциз в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (пп. 34 п. 1 ст. 182, п. 3.3 ст. 204 НК РФ).
Таким образом, если рассматривать общий случай, то декларация представляется и налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при направлении нефтяного сырья на переработку представляют декларацию и уплачивают акциз в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В отношении отдельных операций по реализации средних дистиллятов налогоплательщики представляют декларации и уплачивают акциз не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.
При этом необходимо учитывать п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Следует иметь в виду, что для организаций и ИП, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, были продлены сроки уплаты акцизов за март — июнь 2020 г. (пп. 2 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «а» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
Кроме того, для ИП и включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях, предусмотрено освобождение от уплаты акцизов за период апрель, май, июнь 2020 г. (п. 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
