Будет ли выплата промежуточных дивидендов в I квартале отражаться также в листе 03 полугодовой декларации по налогу на прибыль?
Организация (налоговый агент) в I квартале по промежуточным дивидендам исчислила и уплатила налог на прибыль с доходов учредителя (юридического лица), что отражено по строке 040 подраздела 1.3 разд. 1 и по строке 120 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал.
Нужно ли в декларации по налогу на прибыль за полугодие по строке 040 подраздела 1.3 разд. 1 указывать сумму налога на прибыль, если она была указана по данной строке в декларации за I квартал, или следует поставить прочерк?
В разд. А листа 03 декларации за полугодие эта сумма отражается в строке 110, в строке 120 проставляется прочерк (если дивиденды по итогам полугодия больше не будут начисляться и выплачиваться).
Подраздел 1.3 разд. 1 декларации за полугодие организация может не заполнять.
Если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 4 ст. 275 НК РФ).
Организация, исполняющая обязанности налогового агента по данным выплатам, включает в состав налоговой декларации по налогу на прибыль расчет, состоящий из подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 (п. п. 1.16, 4.9 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).
Лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 включаются в декларацию в том случае, если налогоплательщик имеет операции, подлежащие отражению в них (п. 1.1 Порядка).
Подраздел 1.3 разд. 1 предназначен для указания сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации (п. 4.9.1 Порядка).
В подразделе 1.3 разд. 1 по строке 010 отражается вид платежа — 1, налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ).
По реквизиту «Срок уплаты» указывается срок уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль, удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов.
В строках 040 подраздела 1.3 разд. 1 отражается сумма исчисленного налога на прибыль по конкретным срокам уплаты. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.
Если дивиденды выплачиваются частями в несколько этапов, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в указанные сроки, отражается по строкам 040.
Суммарный показатель строк 040 должен быть равен показателю строки 120 разд. А листа 03 декларации.
При заполнении разд. А листа 03 при промежуточной выплате дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код 1 (п. 14.2.1 Порядка).
Общую сумму налога на прибыль, исчисленную с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций, налоговый агент отражает в строке 100 разд. А листа 03 (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 14.2.7 Порядка).
По строке 110 разд. А листа 03 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
По строке 120 отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
Таким образом, если организация (налоговый агент) в I квартале выплатила своему учредителю часть дивидендов, удержав налог на прибыль и отразив его в строке 120 разд. А листа 03 в составе декларации за I квартал, в декларации за полугодие налоговый агент в разд. А листа 03 эту сумму отразит в строке 110, а в строке 120 за этот отчетный период поставит прочерк.
Соответственно, подраздел 1.3 разд. 1 декларации за полугодие организация (налоговый агент) представлять не обязана, так как налог на прибыль был уплачен в I квартале и отражен в декларации за I квартал, при условии что дивиденды в этом отчетном периоде не будут больше начислены и выплачены.
