Вопрос: Российский гражданин — резидент РФ перечислил денежные средства в валюте РФ в виде займа другому физическому лицу — гражданину Украины (нерезиденту РФ) под расписку, в которой предусмотрена уплата процентов за пользование займом.
Заем с процентами был возвращен заимодавцу — гражданину РФ вместе с процентами путем перечисления на его банковский счет в РФ в валюте РФ.
Нужно ли заимодавцу уплачивать НДФЛ с полученных процентов по договору займа от гражданина Украины? Если да, то каков порядок исчисления и уплаты налога?
Ответ: Заимодавец — налоговый резидент РФ, получивший доход из-за границы в виде процентов по займу от гражданина Украины (нерезидента РФ), должен осуществить самостоятельное исчисление, декларирование и уплату НДФЛ с полученных процентов по займу.
Для этого ему следует представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором проценты были получены, и уплатить соответствующую сумму налога не позднее 15 июля этого года.
Сумма налога составляет 13 процентов от суммы полученных процентов.
Обоснование: Договор займа между физическими лицами заключается в соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа является возмездным, что предусматривает получение с заемщика процентов по нему.
В соответствии со ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет согласно п. 3 ст. 810 ГК РФ.
Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, признается плательщиком НДФЛ согласно п. 1 ст. 207 НК РФ.
Объектом налогообложения по НДФЛ для резидента РФ (в частности, заимодавца) признается доход, полученный им от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ проценты по займу, полученные от источника за пределами РФ (в Украине), относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации и подлежат обложению НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов.
Заимодавец — налоговый резидент РФ, получивший доход в виде процентов по займу от источников, находящихся за пределами РФ (гражданина Украины), должен произвести самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
Также согласно п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ он должен представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такие доходы были получены, а также уплатить соответствующую сумму налога не позднее 15 июля этого года.
Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/6-639.
П.С.Ландо
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.12.2013
