Вопрос: В организации один из работников работает на 0,5 ставки, при этом имеет право на стандартный вычет в сумме 5 800 руб. на троих детей. Так как сумма вычета превышает сумму дохода этого работника, НДФЛ с его заработной платы не исчисляется. Бухгалтерская программа выделяет заработную плату работника в разд. 2 расчета 6-НДФЛ в отдельный блок строк 100 — 140, при этом в строках 110 и 120 указывает: «00.00.0000». Правильно ли это, ведь в разд. 2 должны отражаться обобщенные показатели по всем работникам?
Ответ: Учитывая разъяснения ФНС России в отношении порядка заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ, отражение заработной платы работника, у которого сумма вычетов превышает сумму доходов, в отдельном блоке строк 100 — 140 правомерно.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при исчислении НДФЛ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.
Согласно позиции Минфина России, если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого налогового периода (Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269).
На основании абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, формату и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (далее — Порядок).
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ состоит из нескольких блоков строк 100 — 140.
При этом строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Приложение к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 9)).
В отдельном блоке указываются данные о доходах, по которым (п. п. 4.1, 4.2 Порядка):
— НК РФ установлена одна и та же дата фактического получения (строка 100);
— совпадает дата удержания НДФЛ (строка 110);
— НК РФ установлен одинаковый срок перечисления НДФЛ (строка 120).
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Общая сумма таких доходов с НДФЛ отражается по строке 130, а общая сумма удержанного с них НДФЛ — по строке 140 (Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@).
Согласно Письму ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@, если сумма стандартных вычетов на детей превышает доход, выплаченный работнику, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается дата выплаты дохода, по строкам 110, 120 — 00.00.0000, по строке 130 — сумма дохода, по строке 140 — 0.
В другом Письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@ указано, что ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления налога на доходы физических лиц, при заполнении строк 100 и 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ допускается проставление нулей: «00.00.0000». Заполненный данным образом расчет по форме 6-НДФЛ будет принят налоговым органом в общеустановленном порядке. Указанное Письмо посвящено заполнению формы 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме, однако, по нашему мнению, оно актуально и в рассматриваемой ситуации.
Так как при отражении заработной платы данного работника вместо конкретных дат в строках 110 и 120 будет указано: «00.00.0000», бухгалтерская программа при таком порядке заполнения «видит» различные сроки удержания и перечисления налога, в связи с этим доходы данного работника выделены отдельным блоком.
Таким образом, учитывая разъяснения ФНС России в отношении порядка заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ, отражение заработной платы работника, у которого сумма вычетов превышает сумму доходов, в отдельном блоке строк 100 — 140 правомерно.
Региональный информационный
центр
15.03.2017
