Вопрос: Организация зарегистрировала право собственности на объект недвижимого имущества, включенный в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых в налоговом периоде 2016 г. исчисляется как кадастровая стоимость, 17 октября 2016 г. Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, внесенная в ГКН в 2015 г., была переоценена в сторону увеличения комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости по заявлению уполномоченного органа власти субъекта РФ (заявление подано в марте 2016 г.), и новая увеличенная кадастровая стоимость была внесена в ГКН в июле 2016 г. По какой стоимости организация должна уплачивать налог на имущество организаций за 2016 г.?
Ответ: Новая увеличенная кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, измененная комиссией по заявлению уполномоченного органа власти субъекта РФ, поданному в марте 2016 г., должна быть применена для исчисления налога на имущество за налоговый период 2016 г.
Налог необходимо исчислить с учетом коэффициента владения, равного 2/12.
Обоснование: Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 135-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в ГКН, за исключением случаев, предусмотренных ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ.
При этом в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, ч. 5 ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации оспариваемая кадастровая стоимость была внесена в ГКН в 2015 г. Орган власти субъекта РФ обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в 2016 г. Поэтому согласно указанным положениям п. 15 ст. 378.2 НК РФ измененная комиссией кадастровая стоимость принадлежащего организации объекта недвижимого имущества, включенного в перечень на 2016 г., должна быть применена для исчисления налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) за налоговый период 2016 г. и все отчетные периоды 2016 г. (Письма ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-21/1362@, Минфина России от 31.01.2017 N 03-05-03-01/4713).
Поэтому организация должна исчислять налог на имущество организаций с учетом новой (переоцененной) кадастровой стоимости, внесенной в ГКН в июле 2016 г.
При этом, учитывая, что организация владела объектом не полный налоговый период 2016 г., она должна исчислить сумму налога с учетом положений п. 5 ст. 382 НК РФ, то есть с учетом коэффициента владения, который в данном случае равен 2/12.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.03.2017
