Вопрос: Какой КПП необходимо указывать в УПД со статусом «1» по строке «ИНН/КПП продавца» при реализации товара через обособленное подразделение организации?
Ответ: При реализации товара через обособленное подразделение организации в УПД со статусом «1» также необходимо указывать КПП обособленного подразделения. При этом по товарам, реализуемым на экспорт российской организацией через свое структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, допускается указание КПП головной организации — экспортера.
Обоснование: Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету, на основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ является счет-фактура.
Письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа (далее — УПД), которая носит рекомендательный характер.
Исходя из приведенной формы УПД в графе «Статус» указывается «1», если УПД применяется в качестве счета-фактуры и передаточного документа.
В Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ содержатся Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД.
В частности, строки (1) — (7) для УПД со статусом «1» заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее — Правила).
Исходя из Правил в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается идентификационный номер налогоплательщика и КПП налогоплательщика-продавца (пп. «д» п. 1 Правил).
Как указала ФНС России в Письме от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@, согласно положениям ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. При этом обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются.
При этом согласно вышеуказанному разъяснению, если счет-фактура выставляется при реализации товаров в страны Таможенного союза, то в строке 2б допустимо указание КПП организации (головного офиса) вместо КПП подразделения.
Соответственно, если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом в общем случае при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения.
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 03.04.2012 N 03-07-09/32.
В связи с тем что форма УПД разработана на основе счета-фактуры и заполняется в соответствии с Правилами, по нашему мнению, при реализации товара через обособленное подразделение организации в УПД со статусом «1» также необходимо указывать КПП обособленного подразделения. При этом по товарам, реализуемым на экспорт российской организацией через свое структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, допускается указание КПП головной организации — экспортера.
Региональный информационный центр
16.03.2017
